第五章 职业道德基本原则和概念框架精品课件.pptVIP

山东工商学院会计学院 李冬梅 本章内容 一、职业道德基本原则 二、职业道德概念框架 三、CPA对职业道德概念框架的具体运用 四、非执业会员对职业道德概念框架的运用 美国注册会计师协会职业道德规范 国际会计师联合会职业道德规范 适用于所有职业会计师 公正性和客观性、道德冲突的解决、专业胜任能力、保密、税务服务、跨国活动、宣传 适用于执行公共业务的职业会计师 鉴证业务的独立性、专业胜任能力以及利用非会计师有关的责任、收费和佣金、与公共会计师业务不相容的活动、客户的资金、与其他执行公共业务的职业会计师的关系、广告与招揽 适用于受雇职业会计师，适当时也可适用于政府部门或教育部门的职业会计师 中国注册会计师职业道德规范 1、1996年12月，《中国注册会计师职业道德规范基本准则》 2、2002年6月《中国注册会计师职业道德规范指导意见》 3、2009年，《中国注册会计师协会会员职业道德守则》 职业道德基本原则 职业道德概念框架 一、职业道德基本原则 基本原则：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为 （一）诚信 1、要求 会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，并秉公处事、实事求是 2、禁止情形 （1）含有重大虚假或误导性陈述； （2）含有草率提供的陈述或信息； （3）遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导。 3、防范措施 如果会员意识到其已经与上述信息发生关联，则应当采取措施消除与该信息的关联。 （二）独立 1、实质上的独立：注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事、保持客观和职业怀疑态度。 确无利益关系 2、 形式上的独立：是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，认为会计师事务所或项目组成员 没有损害诚信、客观和公正原则或职业怀疑态度。 从他人看来是独立的 独立于客户（事务所及CPA）： 独立于其它机构和组织： （三）客观和公正 要求：会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。 独立于鉴证客户是遵循客观性基本原则的内在要求 如果某一情形或关系导致偏见或对职业判断产生不当影响，会员不应提供相关专业服务。 （四）专业胜任能力和应有的关注 1、专业胜任能力：要求会员有专业知识、技能和经验，能够经济、有效的完成客户委托的业务。可以分为两个阶段： （1）专业胜任能力的获取； （2）专业胜任能力的保持 2、应有的关注：要求会员勤勉尽责，按照有关工作要求，认真、全面、及时地完成工作任务。 （五）保密 1、要求：会员应当对因职业关系和商业关系获知的信息予以保密，避免出现下列行为： （1）除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息； （2）利用因职业关系和商业关系获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 2、会员无意泄密的可能性：警惕无意泄密的可能性，特别是向近亲属或关系密切的人员无意泄密的可能性。 3、可以披露客户的涉密信息的情形 （1）法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权； （2）法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为； （3）会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止：　 接受注册会计师协会或监管机构的质量检查； 答复注册会计师协会或监管机构的询问和调查； 在法律诉讼程序中维护自身的职业利益； 遵守执业准则或道德要求。 （六）良好职业行为 1、要求：避免发生任何会员已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。 2、在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。会员应当诚实、实事求是，不应存在下列行为： （1）对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传； （2）对其他会员的工作进行贬低或比较。 例 1、职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性，以下陈述不正确的是（ ）。 A、实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受损于职业因素影响 B、实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系 C、如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、客观性或职业谨慎态度已经受到损害 D、注册会计师在执行鉴征业务时必须在实质上独立和形式上独立 2、保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密。下列情形对保密原则构成威胁的是（ ）。 A、职业规范允许的情况下向第三方披露由于职业关系或商业关系获知的涉密信息 B、法律法规允许的情况下向第三方披露由于职业关系或商业关系获知的涉密信息 C、利用因商业关系而获知的涉密信息为第三方谋取利益 D、对其预期的雇佣单位的信息