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2010年注会会计教材从厚到第04章 长期股权投资
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2010年注会会计教材从厚到薄-第04章 长期股权投资
这一章首先要搞清楚长期股权投资什么时候采用成本法核算,什么时候采用权益法核算,这是最基本的问题,看下图:
其次是要清楚长期股权投资的初始计量的分类,如下图所示:
通常:
结合合并财务报表章节进行的归纳:对子公司的投资采用成本法核算,但在编制合并财务报表时,应将成本法调整为 权益法。之后再编制正式的合并财务报表。
一、取得时,首先根据题意判断长期股权投资的取得方式,不同方式的初始投资成本确定方法不同:
企业合并形成(持股比例>50%以上) 企业合并以外方式取得
(持股比≤50%以下,除子公司以外)
付出公允价+税费
对联营企业、合营企业、不具有重大影响或共同控制的长期股权投资,即,除对子公司投资以外长期股权投资 同一控制下的企业合并形成 非同一控制下的企业合并形成 合并之前 合并方和被合并方在同一集团。 购买方和被购买方不在同一个集团。 对价支付形式 同一控制下的企业合并,非完全市场行为,合并对价不公允,以被合并方账面价值为计量基础。
不产生损益,对方帐价 非同一控制下的企业合并,市场行为,合并对价公允,以公允价值为计量基础。
付出公允价+税费,会产生新的资产或负债 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作 为合并对价的:
初始投资成本=所有者权益账面价值份额(1)投资时:借: 长期股权投资 (对方帐价×持比) 应收股利 *资本公积——股本溢价 *盈余公积 *利润分配——未分配利润 贷:银行存款 非现金资产(账面价值) 应付款项 *资本公积——股本溢价(2)发生的相关费用, 发生时费用化:借:管理费用 贷:银行存款2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的在合并日:借:长期股权 投资 (对方帐价) 应收股利 *资本公积——股本溢价 *盈余公积 *利润分配——未分配利润 贷:股本 (面值) *资本公积——股本溢价支付佣金、手续费:(依次冲减)借:资本公积——股本溢价 *盈余 公积 *利润分配——未分配利润 贷:银行存款【注意】对于
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