【财会考试】第六章 所得税会计ppt模版课件.ppt

[例33] [例34] [例35] * 四、资产捐赠的所得税会计处理 （一）企业对外捐赠的设税处理 [例36] （二）企业接受捐赠的涉税处理 1、接受货币性资产捐赠的会计处理 借：银行存款 贷：待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值 借：待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值 贷：应交税费——应交所得税 营业外收入——捐赠利得 * 2、接受非货币性资产捐赠的会计处理 借：原材料（FA等） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：递延所得税负债 营业外收入——捐赠利得 [例37] * 五、资产减值准备的所得税会计处理 1、计提时，借：资产减值损失 贷：坏账准备/存货跌价准备等 2、资产价值回升时，借：坏账准备/存货跌价准备等 贷：资产减值损失 3、实际发生坏账时，借：坏账准备 贷：应收账款 4、年末，计算可抵减暂时性差异对所得税的影响 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费——应交所得税 （递延所得税资产） [例38] [例39] * 六、企业亏损弥补的所得税会计处理 亏损时， 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 补亏时， 1、全部利润被补亏时 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 2、部分利润被补亏时 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 应交税费——应交所得税 [例40] * 七、非货币性资产交换的会计处理 (一)定义 非货币性交易指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。 货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 * 判断非货币性交易的参考比例为25%，即： 从收取补价方看，如果收取的货币性资产占换出资产公允价值的比例低于或等于25%； 从支付补价方看，如果支付的货币性资产占换出资产的公允价值与支付补价之和的比例低于或等于25%，均确认为非货币性交易。 * （二）计量模式 非货币性交易同时满足两个条件时，以“换出资产公允价值”计量。 两个条件为： 一是该交易具有商业性质； 二是换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。（交换的资产要有公允价——基本条件） 不满足两个条件之一时，以“换出资产的账面价值”计量。 因此，是采用“账面价值”还是“公允价值”计价，对交易是否具有商业实质的判断是关键。 * 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 * （三）损益的确认 采用“换出资产的账面价值”计量的，不论是否发生补价，都不确认损益； 采用“换出资产的公允价值”计量的，不论是否发生补价，都应确认损益；（因为公允价与账面价必然存在差价，这个损益实际就是重估损益） * （四）税法的规定(P565) 分解为出售或转让其持有的非货币性资产和购置新的非货币性资产两项经济业务进行税务处理，分别计算缴纳相应的流转税费和企业所得税。 * (五)会计处理 1、具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理 （1）不涉及补价 以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。 公式为：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费。 * （2）涉及补价 ①支付补价的 按照“公允价值”计量的情况下，以换出资产的公允价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。 公式：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价+应支付的相关税费 ②收到补价的 按照公允价值计量的情况下，以换出资产的公允价值，减去补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。 公式：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值-收到的补价+应支付的相关税费 * [例41] * 2、不具有商业