成本会计第七节.pptVIP

第七章 成本会计前沿 本章重点：作业成本法的理论基础及基本程序 本章难点：作业成本法的应用 第一节 战略成本管理 第二节 作业成本核算 第三节 质量成本核算 第四节 环境成本核算 第七章 成本会计前沿 本章重点：作业成本法的理论基础及基本程序 本章难点：作业成本法的应用 第一节 战略成本管理 第二节 作业成本核算 第三节 质量成本核算 第四节 环境成本核算 作业成本法的产生与发展 ABC的萌芽 ——科勒（Kohler， Eric L.）的作业会计思想 科勒最早于1941年在《会计论坛》上首先使用了“作业”一词。科勒基于对30年代水力发电活动的思考，首先使用了“作业”这一概念，但在当时的实际工作中并没有得到认可。 1952年，在其编著的《会计师词典》中，他首次提出了作业账户、作业会计等概念。 ABC的发展——斯托布斯（G.T.Staubus）发展了ABC理论 1954年《收益的会计概念》 1971年《作业成本计算和投入产出会计》 1988年《服务与决策的作业成本计算——决策有用框架中的成本会计》 ABC的全面兴起——Robin Cooper和（Robert S. Kaplan）对ABC的明确解释 库珀： 一论ABC的兴起：什么是ABC系统？ 二论ABC的兴起：何时需要ABC系统？ 三论ABC的兴起：需要多少成本动因并如何选择？ 四论ABC的兴起： ABC系统看起来到底象什么？ 卡普兰 1984年11月， “昨天的会计和今天的经济” 1985年“昨天的会计” 1988年“计量成本的正确性：制定正确的决策”，库珀和卡普兰 1987年《管理会计相关性消失》（《相关性失却》） 作业成本制度概述 一、作业成本法中的几个基本概念 1. 资源 一定期间内为了生产产品或提供服务而发生的各类成本、费用项目，或者是作业执行过程中所需要花费的代价。 与某项作业直接相关的资源应该直接计入该作业。如果一项资源支持多种作业，那么应当使用资源动因基准将资源计入各项相应的作业中去。 2. 作业 作业是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的活动。 作业的主体 作业消耗资源 作业是投入产出因果连动的过程 作业贯穿于企业动态经营的全过程（作业是可计量的 作业分类 Staubus的作业分类 单位层次作业 批别层次作业 产品层次作业 设施层次作业 其他分类（P366-367） 3. 作业链和价值链 企业实际上就是一个为满足顾客需要而建立的一系列前后有序的作业集合体。 原材料、辅助材料的投入→切削→打磨→装配→待检入库→出售 作业转移的同时伴随着价值的转移，最终产品是一系列作业的结果，同时也表现为全部有关作业的价值的集合。因此，价值在作业链上各作业之间的转移形成一条价值链。 增值作业：是指该项作业的增减变动会引起顾客价值的变动。 不增值作业：是指该项作业的增减变动不会影响顾客价值的大小，也称为浪费作业。 4.成本动因（cost driver） 成本动因是指引起成本发生的因素，也即成本的诱导因素。表示某一特定作业和一系列成本之间的因果关系。 资源动因（resource cost driver），是指资源消耗量与作业量之间的关系 作业动因（activity cost driver），是指作业消耗量与企业产出量之间的关系 二、作业成本法的基本原理 作业成本的计算 一、作业成本的计算特点 （1）成本库是作业而不是产品 （2）成本分配的依据是成本动因而不是产品数量和工时 二、作业成本法核算的基本程序 确定企业的主要作业（供货、生产、发货、销货、售后服务作业）和作业中心 确定各项作业的成本动因 划分作业中心，根据成本动因将各项作业的成本分配到作业中心 对作业量进行记录和计量 将各作业中心的成本分配到最终产品 三、实施作业成本法的意义 1.作业成本法能够为决策提供相对准确的成本信息。 2.能够使存货估价和产品盈利的计算确定更加符合实际。提供相对准确的财务信息。 3.有利于实施有效的成本管理。 * 第七章 成本会计前沿 第一节 战略成本管理 第二节 作业成本核算 原材料 材料成本差异 应付职工薪酬 现金 银行存款等 累计折旧 生产成本——基本生产成本 料 工 费 合计 传统成本计算方法 原材料 材料成本差异 应付职工薪酬 现金 银行存款等 累计折旧 生产成本——基本生产成本 料 工 费 合计 制造费用 传统成本计算方法 原材料 材料成本差异 应付职工薪酬 现金 银行存款等 累计折旧 生产成本——基本生产成本 料 工 费 合计 制造费用 按工