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关于完善股权转让个人所得税征管的建议 时间:2010-01-18 14:25来源:未知 作者:佚名q 点击:次 　　当前，我国正大力推进社会主义市场经济和建立健全现代企业制度，包括资本市场、土地市场、劳动力市场、技术市场在内的生产要素市场迅速发展，市场在资源配置中的基础性作用得到越来越大的发挥。温州是民营经济的发源地，温州的民间资本比较充裕，资本市场也比较活跃，温州的民营经济在各级政府的倡导下，正在走产权重组、转型升级的路子，为了加强对这一过程中个人所得税的征管，堵塞征管漏洞，不断提高征管质量和效率，2008年4月温州市地税局、温州市工商行政管理局颁发了温地税政(2008)53号关于加强温州市企业股权变更登记征管的通知(以下简称53号文)。53号文的出台对加强我市企业股权变更的税收征管，完善股权变更的税收征管规程，起到了一定的作用，但在文件规定的操作程序和实际操作过程中存在不少问题，亟需改进和完善。 　　一、53号文第一条规定的股东股权变更登记的程序为，企业因股权结构变化向工商行政管理部门申请办理股东股权变更手续，涉及个人所得税征收范围的，先由企业管理机关开具《股东股权变更纳税情况联系单》(以下简称联系单)到企业主管地税机关办理涉税事项。企业主管地税机关按规定办理征税(或不征税)手续，涉及征税的开具税收完税凭证，并在联系单上签署意见并加盖公章，企业持联系单到企业登记机关办理变更登记。这一规定把取得税务部门签署意见并加盖公章的联系单作为办理股东股权变更的前置条件。中华人民共和国公司法和公司登记管理条例均没有规定办理股东股权变更登记必须取得税务部门签署意见并加盖公章的联系单。按照行政许可法的规定，地方性法规和省、自治区、直辖市人民政府规章不得设定企业或其他组织的设立登记及其前置性行政许可，除法律可以设定行政许可，尚未制定法律的，行政法规可以设定行政设定许可外，其他规范性文件一律不得设定行政许可。因此53号文规定的股东股权变更登记程序有违行政许可法之嫌。 　　二、53号文第三条规定，夫妻之间或直系亲属之间的非股权转让的股权变更、企业从有限公司变更为集团公司、控股集团、出资人和出资比例未发生变化，企业注册资本变动，出资人、出资比例均未发生变化，房产、土地所有人也未发生变化的，企业登记机关可直接按有关规定办理股权变更登记手续。按这一规定除上述三种情况外，其他的均应到税务部门办理手续，取得税务部门签署意见并加盖公章的联系单后，方可办理股权变更登记手续。这与53号第一条的规定有冲突之处，53号文第一条规定是企业申请办理股东股权变更手续，涉及个人所得税征收范围的，要凭税务部门签署意见并加盖公章的联系单方可办理股权变更登记，而这第三条的规定又扩充了要取得联系单的范围，比如，A公司由甲、乙两法人股东出资组成，现甲法人股东将自己在A公司拥有的股份转让给丁法人股东，吸收丁作为新股东后，公司的股权结构发生了变化。再比如，A公司注册资本100万元，由甲、乙两个自然人各出资50万元组建，在经营一年后，因扩大再生产需要，甲、乙双方商定吸收丁作为新股东，注册资本增加到150万元，丁出资60万元，其中50万元作为注册资本、其余10万元作为资本溢价列入公司资本公积。按照个人所得税法的规定，这二种情况均不涉及个人所得税征收范围，按53号文第一条规定无需到税务部门办理手续，但按第三条规定，则需要取得税务部门签署意见并加盖公章的联系单。 　　三、53号文仅对股权变更登记的程序和范围作出规定，没有对股权转让涉及个人所得税如何征管作出规定，也没有再发其他规范性文件予以详细规定，在实际操作中存在许多问题，主要表现在： 　　(一)工商部门在执行这一文件时，对哪些股权变更需要征收个人所得税并不清楚，凡是涉及股权变更登记的，一律要求取得税务部门签署意见并加盖公章的联系单，否则不予办理变更登记手续。 　　(二)税务部门在收到工商部门开具的联系单后，要求企业提交有关会计报表、账册、凭证等资料进行审核，而这一过程时间冗长，影响了企业正常办理股权变更登记手续。 　　(三)由于股权变更涉及企业合并、分立、股权重组等形式多样、内容复杂、政策性强，工商、税务部门工作人员对此理解认识并不尽一致，企业向税务部门咨询时，得到的答复并不尽相同，企业的办事人员有时候往往丈二和尚摸不着头脑，也只能望而兴叹。 　　(四)税务部门对股权变更涉及个人所得税的征税时，基本上采用评估核定的办法，只考虑到股权转让过程转让、受让双方可能存在隐瞒实际转让额的情况，而没有考虑股权作价的复杂因素，评估核定价大大高于实际转让价的情况，出现征过头税现象。 　　特别是对有房产土地企业的股权转让，税务部门往往把土地、房产的评估增值部分全额计入企业所有者权益，按股份比例核定股权转让额，而没有考虑土地、房产的评估增值部分在股权转让尚没