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构建以企业战略为导向、面向未来内部审计绩效评价体系 　　【摘要】为保证内部审计活动有效开展，不断提升内部审计质量，内部审计机构必须建立正确、恰当的绩效评价体系。本文通过阐述企业内部审计绩效评价体系的基本理论，介绍实践中普遍采用的内部审计绩效评价体系，进而分析以往绩效评价体系的利弊，最后提出本文的主旨—构建以战略为导向、面向未来的内部审计绩效评价体系。 　　【关键词】战略；内部审计；绩效评价 　　一、企业内部审计绩效评价体系的基本理论 　　（一）内部审计绩效评价的作用及意义 　　1.绩效评价可以促进内部审计更好地履行职责，完成使命。内部审计是企业内部控制框架中的一项重要内容，内部审计从初期的财务审计阶段发展到现代战略审计阶段，其范围和内容发生了巨大变化，这些变化都应当适时地反映在内部审计绩效评价体系中，通过对内部审计的绩效评价促使其与时俱进，紧跟发展潮流。 　　2.绩效评价可以敦促内审人员尽职尽责，提高工作绩效。绩效理论有一句名言“评价什么，就做什么”（What to be measured are done）。人的本性中存在趋利避害的一面，绩效评价内容决定了内审人员的努力方向，激励着内审人员向着更高的目标前进。 　　3.绩效评价可以促进内部审计工作规范运作。内审工作规范性要求很高，内部审计准则和企业内部审计规范是内审工作的纲领和指引，内部审计工作的规范程度也是其绩效评价的重要内容，通过绩效评价可以有效促进内部审计工作规范运作。 　　4.绩效评价对内部审计机构和从业人员的工作结果进行考核，确定对他们的奖惩报酬。 　　（二）内部审计绩效评价体系的内容 　　1.合规性。一是考察内部审计是否遵循了企业政策、计划、程序、法律、规章等；二是内审人员和内部审计机构要运用系统化、规范化的方法，提高审计质量。 　　2.有效性。主要考察内部审计活动的效果。包括：评价内部审计的外部环境，内部审计能否有效地从组织中获取必须的资源，内审人员是否诚实、胜任，内部审计机构的协调能力和资源管理能力如何，审计计划与实际执行情况的偏差怎样，审计报告及其他各项行动的及时性和准时性情况等。 　　3.效益性。内部审计活动必须为企业增加价值，效益性主要考察内部审计活动为企业带来的价值情况。具体包括：维护资产的安全和促进内部控制，对舞弊的查处，企业风险的认定及评估，对提高企业运营效果和效率的建议，为组织避免未来可能发生的损失等。 　　（三）影响内部审计绩效评价体系的因素 　　1.内部审计职能的转变。内部审计产生初期着重于财务审计领域，查错纠弊是工作重点，确保受托责任有效履行是当时内部审计的重要使命。企业管理发展到现代战略管理阶段，战略成为企业一切活动的行动指南，是企业长期稳定发展的核心要素，这些变化对内部审计提出了新的要求。内部审计必须立足于企业战略，从企业战略角度出发，对薄弱环节提出改进建议，并运用自身的优势，结合企业经营环境改进现有程序，为实现企业战略目标和价值增值提供服务。 　　2.内部审计的业务领域和内审人员的专业技能。随着内部审计业务范围的不断扩大，业务内容从财务审计、内控审计、经济责任审计、联合账簿审计、工程造价审计、合规审计、信息系统审计、尽职调查，到风险审计、企业行为守则遵循审计，几乎涵盖了企业所有的经营领域。内审人员的专业领域也不断丰富，不再局限于传统的财务专业，法律、数学、统计、金融、管理工程、信息技术、工程技术等专业背景的人员不断充实到内部审计队伍，他们利用自己的专业技能为内部审计贡献力量。业务领域多元化和从业人员多专业背景的特点决定了内部审计绩效评价不再是几个简单的、片面的评价指标，而必然是一个复杂的、综合的评价体系。 　　3.内部审计的服务对象。内部审计传统的服务对象主要是董事会（审计委员会）和企业最高管理层。随着环境的变化，内部审计的服务对象扩展到企业股东、企业内部各级管理层和监管机构以及企业潜在的投资者等利益相关者（Stakeholders）。每个服务对象都有自己的价值主张，内部审计活动必须考虑这些因素。不同利益相关者的期望和诉求是有区别的：董事会（审计委员会）更多地关注公司治理，关心企业是否合规经营；管理层关注如何实现其经营目标，是否能提高经营的效率和效果，内部审计是否能提出有建设性的管理建议。不同利益相关者的需求会在审计资源分配或审计项目安排方面产生冲突，同时也给内部审计绩效评价带来麻烦。内部审计在设定绩效评价体系时必须对利益相关者进行分析，识别出其中的关键利益相关者（Key Stakeholders）和他们的需求。 　　二、实践中普遍采用的内部审计绩效评价体系 　　（一）关键绩效指标（KPI）评价体系 　　关键绩效指标是一个系统化的绩效评价指标体系，它通过分析组织的内、外部环境，提炼出对企业战略目