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水电行业针对增值税改革应采取措施 　　[摘要]水能资源是清洁再生的一次性能源，周而复始、不消耗燃料，通过开发建设转化为电力，不仅仅是国家的基础工业，而且是一项大型的公益性事业。多数水电站都具有防洪、灌溉、航运、供水、养殖、旅游等综合效益，对我国社会主义市场经济的发展起了不可估量的作用。但是，由于我国水电开发的总体税赋较高，特别是增值税的税赋很重，这既不符合我国引进和建立增值税制的初衷，也给水电企业本身的生存和持续发展造成了巨大困难，使国家扶持开发水电这种清洁环保能源的政策打了折扣，影响了国家利用市场经济的手段促使企业优化资源配置的效果。 　　[关键词]水电开发；增值税转型；税负 　　中图分类号：F81 　　文献标识码：A 　　文章编号：1006-0278（2013）04-022-03 　　我国在近些年做出了一系列的税制改革，文章的研究即是在2009年1月1日在全国范围内实施的增值税转型的背景下进行的，我国增值税转型改革后，将消除生产型增值税条件下存在的重复征税情况，企业购进用于生产固定资产的增值税额将可以抵扣，这样便减轻了企业税收负担，有利于鼓励投资和扩大内需，同时促进企业自身的技术进步。此次研究重点针对于水电行业建设和效益的特点，针对性的探讨了我国水电行业应对增值税转型的对策。 　　一、国内外研究现状 　　（一）国外研究现状 　　1954年，法国用增值税代替营业税，影响非常广泛。由于消费型增值税具有避免重复征税、稳定财政收入、促进经济增长和刺激投资需求等优点，其迅速被大多数增值税国家所采用，成为各国的第一大税。在这50多年的实践中，消费型增值税制度得到不断完善和发展。国外对消费型增值税问题做了很多研究，例如：Graham Bannock通过实证研究证实在欧洲尽管采取各种措施来减轻小企业负担，但是，增值税制度仍给他们带来了沉重的管理负担。要解决这个问题有两种办法：一种是取消注册商户之间的增值税费，实质上就是将它转换为营业税，这就要对欧盟增值税第六号指令进行必要的修改。另一种是给小企业采取免税政策。 　　针对水电建设的特点，世界上许多国家对水电建设都???予了相当优惠的政策支持，以扶持和加速水电的开发。如美国为了鼓励国内外资金到本国不发达地区投资，各级政府对投资企业采取减免所得税、房地产税、退还销售税和公司税等种种措施。美国联邦政府对水电站的还贷期规定为50年，国营电站免征某些税种，除政府贷款外，还采用发行免税债券、有限合股、出售产权并长期租用、发行股票等措施来促进水电开发。德国规定外国投资到其东部地区投资，其增值税可优先退税，生产设备加速折旧等。日本电源开发公司开发的大型水电，政府贷款占80%，国内银行贷款占20%，其中政府贷款占工程总投资5%-10%部分为无息贷款，70%-75%部分为年息62%的低息贷款，还款期为30年。巴西的水电发展迅速，与政府的大力支持、资金供应充足是分不开的。加拿大、挪威等国都有类似的政策支持。 　　（二）国内研究现状 　　国内增值税转型的相关文献在1999年前后开始出现，不同的学者主要从增值税类型的选择、增值税转型对政府财政收入和企业及各行业的影响进行了探讨。 　　在增值税类型的选择上，大多数学者认为消费型增值税是我国增值税转型的目标。周继良等认为从根本上说，中国实行生产型增值税的财政经济目标是缓解财政困难、控制固定资产投资规模，这不够科学，消费型增值税是增值税类型中的理想模式，生产型增值税的现实可行性和消费型增值税的理想可行性应逐步协调，考虑到中西部地区经济基础薄弱，固定资产投资较大，可先在这些地区试行。陆炜等综合之前若干年国内理论界的经验，从理论基础、国际经验、中国增值税的现状和转型的影响、相关问题的对策各个方面，认为生产型增值税向消费型增值税转型具有可行性。也有学者表达了不同的意见。陈晓等指出对增值税转型存在若干误区，如过分强调税收在企业投资决策中所扮演的角色，忽视生产型增值税对投资方向的调节作用，不恰当地假定资本密集型企业等于高科技企业，而且实践表明在增值税和研究开发投入水平之间、增值税与投资水平之间并没有显著的负相关关系，增值税转型可能会带来负面作用。另外，蔡德发等考虑到增值税转型对财政和投资的影响，认为应实行收入型增值税作为过渡。2004年下半年，三省一市成为转型试点，生产型增值税向消费型增值税的转型已无悬念，此后学术讨论集中在增值税转型的影响上。关于增值税对财政收入的影响，不同的学者在各自研究的基础上得出了不同的结论。杨震等通过对2000～2002年数十个省、市的增值税收入和地方预算收入进行分析，认为增值税转型带来的部分地方政府财政局部危机将长期存在，中央财政应当适时设立短期财政周转专项基金提供有效资助；至于为配合增值税转型而实行的配套政策，事关地方政府鼓励