建筑业涉及税收问题2.pptx

建筑业涉及税收问题 主讲人：成都天成永道税务师事务所 刘忠涛 政策依据 《中华人民共和国营业税暂行条例》 第一条 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。（中华人民共和国国务院令第540号国务院 2008-11-10） 税率 建筑业　 3% 第二条 条例第一条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。（财政部 国家税务总局第52号令 2008-12-15） 税目 建筑业，是指建筑安装工程作业。 征收范围：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业等。 建筑：是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。 安装：是指生产设备、动力设备起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。 税目 修缮：是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。 装饰：是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或者具有特定用途的工程作业。 其他工程作业等：是指上列工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井（打并）、拆除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。 特殊征税范围（部份列举） 勘查设计 对勘察设计企业负责的建设项目可行性研究、咨询、评估、规划、勘察、设计、监理，以及有关工程建设的技术开发、技术咨询、技术转让、技术服务等业务，应按“服务业”征收营业税；对其承包的建筑安装工程，按“建筑业”征收营业税。(财税[1995]100号) 建筑物清洗 凡对建筑物、构筑物进行清洁、洗刷使之美观、洁净的业务，属“服务业”的征税范围，但对除提供建筑物、构筑物清洗业务外，还将对建筑物、构筑物进行修补、养护等工程作业，所取得的收入应按“建筑业”税目征收营业税。 特殊征税范围（部份列举） 勘探业务 纳税人承接的钻井勘探(包括工业打井和民用打井)、爆破勘探业务，按“建筑业”征收营业税；其他设计、勘探业务均应按“服务业”征税。 绿化工程 绿化工程往往与建筑工程相连，或者本身就是某个建筑工程的一个组成部分，例如，绿化与平整土地就分不开，而平整土地本身就属于建筑业中的“其他工程作业”。为了减少划分，便于征管，对绿化工程按“建筑业——其他工程作业”，征收营业税。（国税发［1995］156号） 特殊征税范围（部份列举） 其他业务也涉及“建筑业”征税范筹 1、有线电视安装费（一次性收取的“初装费”） 2、电梯安装业务（维护、修理和零配件的销售及旧梯改造 收入除外） 3、代办电信工程 4、管道煤气集资费（一次性收取的“初装费”） 5、建筑物平移 6、建筑物拆迁及平整等 纳税义务时间 A、《条例》第十二条　营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。 营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。 B、《细则》第二十四条 条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。 纳税义务时间 （一）一般纳税义务时间 根据新的营业税条例及实施细则，建筑业营业税纳税义务发生时间可以归纳如下： 1、纳税人提供建筑业应税劳务的，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 2、纳税人提供建筑业应税劳务过程中，如果合同规定了付款日期的，则不论届时是否收到款项，均以该日期确定纳税义务发生时间。 3、纳税人提供建筑业应税劳务，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。 纳税义务时间 （二）视同销售纳税义务时间 建筑企业自己新建建筑物后销售，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。 建筑企业将自己新建建筑物无偿赠送其他单位或者个人，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为建筑物所有权转移的当天。 纳税义务时间 （三）混合销售纳税义务时间 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的纳税义务发生时间 《实施细则》第六条规定：应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额