第14篇演示文稿1.pptVIP

第14章 完成审计工作与审计计划 14.1 期初余额审计 14.1.1 期初余额的含义 1.期初余额 指所审计会计期间期初已存在的余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。正确理解期初余额的含义，需要把握以下三点： （1）期初余额是期初已存在的账户余额。 （2）期初余额反映了前期的交易、事项及其会计处理的结果。 （3）期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。 14.1.1 期初余额的含义 2.注册会计师对期初余额审计的态度 应当保持应有的职业谨慎； 应当遵从适度原则。 3.与前任注册会计师的沟通 接受委托前 接受委托后 发现前期注册会计师审计的财务报表存在重大错报时 14.1.2 期初余额的审计 1. 期初余额的审计目标　　 （1）确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报。 （2）确定上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述。 （3）确定被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报。 例如，上期财务报表中对某项新增固定资产的初始计量存在重大差错，这一差错不仅会影响本期期末资产负债表中固定资产项目和资产总额项目的正确列报，同时还会因此影响本期损益核算的正确性，进而可能使得本期财务报表使用者在决策时做出错误判断。这一差错就属于对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师在审计中应建议被审计单位按照《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》的相关规定采用追溯重述法予以更正。 14.1.2期初余额的审计 1. 期初余额的审计目标　　 （1）确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报。 （2）确定上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述。 （3）确定被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报。 上期期末余额已正确结转至本期，主要是指： （1）上期账户余额计算正确。 （2）上期总账余额与各明细账余额合计数或日记账余额合计数相等。 （3）上期各总账余额和相应的明细账余额或日记账余额已经分别恰当地过入本期的总账和相应的明细账或日记账。 在适当的情况下已做出重新表述？ 例如：企业会计准则和相关会计制度的要求发生变化；或者上期期末余额存在重大的前期差错，如果前期差错累积影响数能够确定，按规定应当采用追溯重述法进行更正。 14.1.2期初余额的审计 1. 期初余额的审计目标　　 （1）确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报。 （2）确定上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述。 （3）确定被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报。 14.1.2期初余额的审计 2. 期初余额的审计程序 （1）上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序 1）查阅前任注册会计师的工作底稿。 2）考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性。 3）关注前任注册会计师出具的审计报告。 2. 期初余额的审计程序 （1）上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序 （2）上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序 1）询问被审计单位管理当局； 2）审阅上期会计资料及相关资料； 3）通过对本期财务报表实施的审计程序进行证实； 4）补充实施其他适当的实质性测试程序。 A、对流动资产和流动负债的审计程序。　　对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。 B、对非流动资产和非流动负债的审计程序。　　对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。 3. 期初余额审计结论对审计报告的影响 （1）审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据　　如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。　　 3. 期初余额审计结论对审计报告的影响 （2）期初余额存在重大错报对审计报告的影响　　如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层；如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 3. 期初余额审计结论对审计报告的影响 （3）会计政策变更对审计报告的影响　　如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具