第5篇 审计抽样.ppt

在现代审计的早期阶段，审计人员本着查错防弊目标，对被审计单位的会计资料采取逐笔核查的详细审计方法，着重检查被审计单位会计记录的真实性与可靠性。但是由于这种审计方法会耗费过多审计成本，因此在20世纪初，审计人员开始根据以往审计经验，尝试有选择性地抽取部分经济业务与会计记录进行审查，并依据抽查结果合理推断被审单位全部经济业务与会计记录的公允合理性，这就是审计抽样的萌芽。 在20世纪60年代以后，审计人员又将概率论及数理统计抽样技术引入到审计工作中，进一步保障被抽取样本的代表性，至此审计抽样技术正式成为现代审计中的一个基本审计程序与方法。 审计抽样广泛应用于控制测试与实质性测试中，但它并不能无选择性地应用于这些测试的全部审计程序。 例如审计抽样可以在顺查、逆查和函证中运用，但通常不用于询问、观察与分析程序等涉及对被审单位特别重要问题的审计程序中。 审计抽样也不同于抽查。抽查作为一种技术可以来了解被审单位情况，确定审计重点，取得审计证据，在实际使用中并无特别要求。审计抽样借鉴抽查的技术，但更关键工作是要根据审计目的与环境要求做出科学的抽样决策，严格按照规定的程序与抽样方法的内在要求完成，这就需要相关专业知识和专业判断。 （一）统计抽样与非统计抽样 1.统计抽样 统计抽样指审计人员运用概率论及数理统计的方法确定样本数量与分布，随机抽取样本进行审计，并对所抽取的样本结果进行统计评价，最后以样本的审计结果来推断总体特征的方法。 统计抽样的特征是： ( l ）随机选取样本； ( 2 ）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 统计抽样需要注册会计师掌握统计抽样技术和设计及执行抽样计划的能力，但统计抽样可以在以下三方面帮助注册会计师提高审计工作质量： （1）有助于设计有效的抽样； （2）有助于评价已获审计证据充分性； （3）有助于评价样本结果； （4）有助于注册会计师量化及控制抽样风险。 统计抽样具有以下优点： （1）统计抽样能够科学地确定抽样规模，避免样本过大或过小； （2）统计抽样下总体各个项目被抽取的机会是均等的，防止了主观臆断； （3）统计抽样能够计算抽样误差在预先给定的范围内的概率有多大，并可根据抽样推断的要求把误差控制在预先给定的范内； （4）统计抽样能够促进审计工作规范化。 现代审计广泛采取统计抽样有其合理依据： 一是有充分的数学依据。在审计抽样时，如果选择样本适当，那么根据检查样本的结果，运用概率论原理，可以通过样本显示出于总体性质相近的特征，即可通过样本推断总体。 二、有健全的内部控制制度。企业有健全的内部控制制度，可以在很大程度上防止发生会计错误或舞弊，即使发生会计错误或舞弊也可迅速发现，因此当被审计单位存在健全内部控制制度条件下，统计抽样才成为可能。 三、有合理的经济依据。 现代企业规模庞大，业务复杂，如果审计人员采取详查法，将耗费大量人力、物力及时间，因此出于节约审计成本考虑，需要用抽样方法代替详查法。 2.非统计抽样 非统计抽样，或称判断抽样，指注册会计师依据专业判断和审计经验有目的地从总体中抽取样本进行审查，并以样本的审查结果来推断总体特征的方法。采取非统计抽样方法能否取得成效，取决于审计人员专业能力与经验。 统计抽样与非统计抽样区别在于能否利用概率法则量化控制抽样风险。 但是，非统计抽样如果设计得当，同样可以得到统计抽样一样效果，特别是非统计抽样具有简洁明了、低审计成本等特点，如果审计人员科学合理地设计抽样，同样可以和统计抽样一同成为注册会计师不可或缺的审计方法。 统计抽样与非统计抽样在审计工作中的选用，并不影响对样本审计程序的选择，因为抽样方法的选用主要涉及审计程序实施的范围问题。 （二）属性抽样与变量抽样 1.属性抽样 属性抽样，指在精确度界限与可靠程度一定条件下，为了测定总体特征发生频率而采取的一种方法。 注册会计师把根据控制测试的目标与特点所采取的审计抽样一般称为属性抽样。也就是说控制测试领域的抽样，无论统计抽样还是非统计抽样，都归类为属性抽样。 在控制测试中，重点在根据样本的审计来推断会计错误或舞弊发生的频率，无需推断会计错误或舞弊金额大小，只对被审单位内部控制执行情况形成审计结论。用于控制测试的属性抽样通常有固定样本抽样、停——走抽样与发现抽样等方法。 2．变量抽样 变量抽样，指注册会计师用来估计总体金额而采取的一种抽样方法。 它通过检查会计报