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为什么会有差额计税 差额计税怎样开票 　　写在前面 　　据统计，现行增值税政策中允许差额计税的情形达二十余种之多，开票方式也各不相同，那么，为什么会有差额计税呢？差额计税的道理是什么，具体开票又怎么操作呢？ 　　一、从计税方法谈起 　　一般计税方法下，增值税应纳税额=销项税额-进项税额，通过这个传导机制，实现了税额在不同纳税主体的层层传递和穿透，上家的销项税额，就是下家的进项税额，下家的销项税额，就是下下家的进项税额，如此反复，直至末端消费者。 　　末端消费者购进商品或服务的用途是为了消费，而不是为了流通获利，其承担的进项税额由于没有销项税额而沉淀为消费成本，末端消费者承担了价值链上的所有税负，增值税在国外也被称为「对消费课税」。 　　简易计税方法下，纳税人本身的进项税额不得抵扣，下游纳税人选用一般计税方法的，可以就其承担的应纳税额进行抵扣。因此，从某种程度上讲，适用简易计税方法的纳税人是「不完全的末端消费者」。 　　现行差额计税的规定与计税方法是息息相关的，有的差额计税是专用于一般计税方法，有的是专用简易计税方法，还有的是可以兼用于两种不同计税方法。详见【史上最全】21种差额计税业务及其会计处理。 　　二、差额计税和开票口径 　　一般计税方法 　　既然一般计税方法下应纳税额的计算，已经蕴含了差额因素，现行政策为什么还有大量适用一般计税方法的差额计税规定呢？ 　　笔者认为，这主要是因为我国全面推开增值税尚处试点阶段，税制尚不完善所致，具体而言： 　　一是，经济领域中还有部分不征税项目，而这些不征税项目一旦参与到一般计税链条，作为购买方的下家，将面临无进项税额可供抵扣的困境，在其成本不变的情况下，降低其收益水平。 　　如，房开企业销售房开项目，其支付的土地成本及拆迁补偿费用属于不征税项目；纳税人提供经纪代理服务，其支付的政府性基金和行政事业性收费，属于不征税项目。为了体现公平，现行政策允许这些不征税项目对应的价款在纳税人的销售额中扣除。 　　理论上讲，上家不征税，下家不承担税款，下家就不能全额开专票，因此纳税人提供经纪代理服务，其支付的政府性基金和行政事业性收费，不得开具专票。 　　但对于房地产开发企业，现行政策给了特殊规定，允许房开企业销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税的，可以差额计税，全额开具专票。 　　二是，现行政策出于种种考虑，对某些征税项目进项税额的抵扣做了限制，如36号文第27条规定，纳税人购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，对应的进项税额不得抵扣。 　　尽管以上规定大多数属于个人消费项目，限制抵扣也是国际惯例，其目的是为了彻底体现增值税对末端消费课税的特性，但不可否认的是，有些纳税人购进这些服务并不是直接用于消费，而是用于生产经营，它们仍然处于流通环节，不让抵扣进项税额，有违公平原则。 　　比如，一般纳税人提供客运场站服务，它的收入既包括收取的替旅客支付的客运费，又包括自身的服务费，它向承运方支付的客运费，属于旅客运输服务，不得抵扣税额。因此政策规定，在确定销售额时，可将此部分不得抵扣进项税额的费用扣除。换句话讲，不是「抵税额」，而是「抵销售额」。 　　旅游公司提供旅游服务，支付的餐饮费、交通费等，融资租赁和融资性售后回租服务支付的利息等，允许差额扣除销售额，都是同样的道理。 　　不得抵扣的进项税额，下家选用差额确定销售额，在对外开具发票时，差额部分理论上讲仍然不得开具专票，否则，将会使27条的规定形同虚设，比如纳税人可以通过旅游公司订票，获得旅游服务专票，变相抵扣税额。 　　但是，对于融资租赁服务，现行政策有有特殊规定，尽管它在计税时，可以差额扣除对外支付的利息，但现行政策并没有对其开票口径有所限制，也就是融资租赁服务是可以全额开票的。 　　三是，为了征管的方便，直接将转让金融商品的销售额定义为买卖价差，以买卖价差作为计算销项税额的依据， 不涉及进项税额，自然不涉及抵扣，不允许开具专票。 　　简易计税方法 　　至于简易计税方法，差额计税的情形大体可以分为两类： 　　一是，扣除项目与被扣除项目属于同一税目，为穿透计税链条而作的规定，如建筑服务可以扣除分包款，物业管理服务转售自来水可以扣除对外支付的自来水费，转让不动产或土地使用权可以扣除原价或作价等。 　　此类业务在简易计税链条上，销售额是逐家扣除，税额是逐家缴纳，转入一般计税链条后，购买方可以扣除的理应是税额的累计数，因此，此类业务均可全额开具专票。 　　二是，与一般计税方法相似，扣除项目属于非征税项目，如劳务派遣、安全保护等服务，支付的员工工资、福利等，计税时差额扣除，但不得全额开具专票。 　　三、发票开具方式 　　无论何种情形，如果购买方只要普通发票，纳税人都可以差额计税，全额开具一张普通发票。 　　如果购买方需要专用发