中国税制第二章 值税法.ppt

第二章 增值税法 本章主要内容 第一节 增值税概述 第二节 征税范围和纳税人 第三节 税率和征收率 第四节 应纳税额的计算 第五节 出口货物退（免）税 第六节 增值税的税收征管 第一节 增值税概述 一、增值税的概念及类型 （一）概念 增值税（Value Added tax）是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。 产生 1917：美国亚当斯（T.Adams）--雏形 1921: 德国西蒙斯（C.F.V.Siemens） --名称 1954：法国首先开征。 目前：2000年，115个国家开征此税。 理解概念的关键：增值额 1、理论上的增值额 A 从经济价值理论上讲， 增值额=V+M（新价值） B．从一个生产单位而言， 增值额=收入-投入 C．从财务会计的角度讲， 增值额=工资+利润+ 利息+ 租金 D．从商品生产的全过程讲， 各环节增值额=产品最后的售价 货物在各环节的增值额及与销售价格的关系 2、法定的增值额 （二）增值税类型 按购进固定资产已纳税额的抵扣方式不同，增值税分为三种类型 ： 1、生产型增值税：增值额相对于GNP 2、收入型增值税 ：增值额相当于NI 3、消费型增值税: 课税对象是CG 三种方法的比较 假定某企业报告期货物的销售额为90万元，当期外购原材料等流动资产的价款为30万元，购入生产用机器设备等固定资产价款40万元，当期计入成本的折旧费为5万元。计算不同类型下的法定增值额 生产型：90-30=60（万元） 收入型：90-30-5=55 （万元） 消费型：90-30-40=20 （万元） 二、增值税的计税方法 （一）相加法 1、直接相加法 应纳增值税=（工资+利润+ 其他增值额）×税率 2、间接相加法 应纳增值税=工资×税率+利润×税率 + 其他增值额×税率 （二）相减法 1、直接相减法 应纳增值税=（产出—投入）×税率——扣额法 2、间接相减法 应纳增值税=产出×税率—投入×税率——扣税法 思考：哪种方法最好？ 三、我国现行增值税特点 1．采用消费型增值税 2．有限的全面性增值税 3．凭增值税专用发票进行税款抵扣 4．分别纳税人采用不同的计税方法 5．价内税和价外税并存 第二节? 征税范围、纳税义务人 一、征税范围（一）基本规定 在中华人民共和国境内销售的货物，提供的加工、修理修配劳务以及进口的货物。 三大行为，两类标的 需把握的概念： 境内、销售、货物、加工、修理修配 （二）特殊规定 1、特殊行为 （1）视同销售行为---8大行为 A.委托代销货物：委托方纳增值税B.受托代销货物：受托方纳增值税C.跨县移货用于销售 ????????? 自产货物??? 委托加工收回货物?? 购进货物? 投资???????????√?????????????? √????????????????? √分配???????????√?????????????? √????????????????? √赠送???????????√?????????????? √????????????????? √集体福利????√?????????????? √????????????????? ×个人消费????√ ??????????? √ ????????????????× ?????????????????????? 非应税项目?√?????????????? √?????????????????×  （2）混合销售行为 ①定义：一项行为，既涉及应税货物（增），又涉及非应税劳务（营）②一般税务处理 A.只缴一种税（增或营） B 缴何种税？ 经营货物为主的单位和个人： ??增???? 其他单位和个人： ???? 营 （3）兼营行为 ①定义及形式 同税种不同项目、不同税种 ②税务处理 分别核算、分别计税 未分别核算： 同一税种的兼营，按高税率计税； 不同一税种的兼营，由税务机关核定销售额和营业额分别计税。 2、特殊业务 （1）货物期货 （2）银行销售金银的业务； （3）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务； （4）集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的业务。 （5）租赁行为 经营性租赁：