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向关联方借款三种不同情形的涉税处理 　　A集团公司实行多种经营，集团公司企业所得税适用税率为25%，A集团公司的成员企业B公司是高新技术企业，企业所得税适用15%的优惠税率。B公司注册资本1个亿，截止2016年12月底所有者权益为亿。A集团公司持有B公司100%的股份。A集团公司2016年1月拟投资3个亿用于B公司生产经营。方案有三种：一是将自有资金无偿提供给关联方使用；二是将自有资金按照金融机构同期同类利率收取资金占用费；三是向金融机构借款后以“平价”向关联方收取资金占用费。根据《征管法》第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。这是对关联企业转让定价的原则规定。三种不同方案，A、B公司如何涉税处理？ 　　一、将自有资金无偿提供给关联方使用的涉税处理。A公司无偿提供金融服务应当视同销售缴纳增值税。“营改增”之前，根据营业税法的规定，有偿提供应税服务应当缴纳营业税，所谓有偿是指取得了货币、货物或其他经济利益。营业税同时规定了单位将不动产无偿赠与他人视同销售。也就是说，“营改增”之前，除了单位将不动产无偿赠与他人应视同销售外，其他提供应税服务征收营业税均以“有偿”为前提，所以，对无偿提供金融服务不征收营业税。实行“营改增”后，根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条第项规定，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外，应视同销售服务计征增值税。第四十四条规定，纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。……第四十五条第项规定，增值税纳税义务为纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。第四十七条规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。根据上述规定，全面营改增后关联企业之间无偿拆借资金应视同提供贷款服务计征增值税；视同贷款的利息收入按照出借方同类贷款利率确定，无同类贷款的，按金融企业同期同类贷款利率确定；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，按照主管税务机关核定的纳税期限申报缴纳增值税。 　　在企业所得税方面，根据《企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法(试行)〉的通知》(国税发〔2016〕2号)规定，实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收的减少，原则上不作转让定价调整。这就意味着，如果关联双方企业所得税实际税负相同，则关联方之间的资金占用原则上不核定利息收入，另一方不得税前扣除利息支出。《企业所得税法实施条例》第一百二十三条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。出于反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整，包括针对关联方转让定价、资本弱化、受控外国公司及其他避税情况所进行的税务调整。特别纳税调整期限，是指对纳税人通过避税措施未缴或者少缴的税款予以进行特别纳税调整，追缴税款的有效期限。未缴或者少缴的税款已过特别纳税调整期限的，不再进行纳税调整。 　　《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法〉的通知》第三十条规定：“实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收的减少，原则上不作转让定价调整。”A公司与B公司为关联方关系，并且A公司与B公司在企业所得税上最大区别在于适用税率不一样，B公司为低税率，A公司无偿将资金借与B公司使用，存在明显避税目的，属于不具有合理商业目的安排。因此，A公司应当按照市场独立交易原则确认利息收入。一般来说，关联方交易不符合独立交易原则而进行纳税调整的，一方调增应纳