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工业企业会计基本实务：存货（三） 　　材料发出的总分类核算 按计划成本进行材料发出的核算，由于日常发出材料时，都是按计划单价计价，所以使发出材料的计价工作很简便，并可随时计价，均衡材料日常计价工作。对于平时各部门领用材料的单据，企业可定期按使用部门和用途归类汇总，月末编制发料凭证汇总表，按计划成本编制各部门领用材料的分录。然后，通过计算和分配发出材料应分摊的差异额，将各部门领用材料的计划成本调整为实际成本。以上核算的账户关系如下。 　　材料的明细分类核算 1.材料明细账 按计划成本计价对材料收发的核算，每一种材料的收入和发出都是按已确定的计划单价计价，因此，更便于采用“一套账”的核算方式。日常核算由仓库人员在材料明细账中登记材料收发结存的数量，财会人员定期到仓库稽核，月末以结存数量乘以计划单价，计算并登记某种材料的结存金额，以便对账。 为了反映和控制库存各类材料增减变动，财会部门还应按照材料的保管地点和类别设置材料明细账，该账可根据收发料凭证定期归类汇总后登记，可以反映和控制各库各类材料资金的增减变化，还可以同仓库的材料明细账进行核对。 　　用银行存款、商业汇票、赊购、预付款结算方式购入材料，计 算购入材料的实际成本并计算应支付的增值税的进项税额 　　原材料 按计划成本入摩，并结转入库材料的材料成本节约差异 　　原材料按计划 成本入库，并结转入库材料的材料成本超支差异 　　月末根据“发料 凭证汇总表”，计算发出材料计划成本 分配材料成本差异，超支差 额用蓝字分配，节约差额用红字分配 　　2.材料采购明细账 　　材料采购明细账是用来记录企业外购的各类或各种材料的实际采购支出，计算确定各类或各种材料的实际采购成本及成本差异额的明细记录。 材料采购明细账采用横线登记法，借方按照经济业务发生的顺序，根据有关凭证逐笔登记外购材料的实际采购成本；贷方按照借方记录的顺序根据收料单登记验收入库的各批外购材料的计划成本和成本差异额；月末账内只有借方金额而无贷方金额的款项即为在途材料。为了下月记账方便，可将各项在途材料逐笔结转，照抄到下月账内。 　　3.材料成本差异明细账 　　材料成本差异明细账的设置应与材料采购账户口径一致，用以反映各类材料的成本差异额和材料成本差异率，并据以计算和调整发出材料应负担的差异额。 　　四、委托加工物资的核算 　　工业企业购入的材料，有些因企业生产条件的限制，需要委托外部单位将某种材料加工为另一种材料，以满足企业生产的需要。 委托外部加工的材料发出后，虽然保管地点发生了转移，但所有权仍属本企业，企业应加强对委托加工材料的管理，对委托加工材料的发出、加工费的结算、加工材料的收回等单独组织核算。 企业应设置“委托加工物资”账户借方登记发出材料的实际成本、支付的加工费和发生的外地运杂费及相关税金；贷方登记已加工完成并验收入库的委托加工物资和退回剩余材料的实际成本；借方余额反映未加工完成的委托加工材料的实际成本和已支付的加工费等。该账户按加工合同设置明细账。其核算的账户关系如下。 　　发出加工材料，结转发出材料的材料成本差异 　　支付加工费、往返运杂费以及支付的相关税金 　　材料加工完毕入库，结转入库材料的成本差异，超支用蓝字，节约用红字 　　五、低值易耗品的核算 　　低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。 由于低值易耗品可以多次使用，而不改变其原有的实物状态，在使用过程中需要进行维护、修理、报废时也有一定的残值，因此，低值易耗品的核算既有和材料核算相似之处，又有和固定资产核算相似之处。 低值易耗品在购入时，核算方法和材料核算相同，可以按实际成本计价收发，也可以按计划成本计价收发。低值易耗在领用时，则要视其价值的大小和使用期限的长短，自主采用摊销方法，摊销方法一般用以下三种： 　　一次摊销法。凡价值较低的管理用具和小型工、卡具，在领用时，根据低值易耗品的价值一次摊销； 　　分期摊销法。价值较高，耐用期限较短的低值易耗品，可按其价值和耐用期限计算各月的平均摊销额。 　　五五摊销法。将低值易耗品价值分两次摊销，领用时摊销50％，报废时再摊销其余的50％。 为正确反映在库和在用的低值易耗品的实际成本或计划成本，正确核算低值易耗品的损耗价值，应设置“低值易耗品”账户，借方登记入库的低值易耗品价值；贷方登记领用及摊销的低值易耗品价值；借方余额为在库或在用而未摊销的低值易耗品价值。该账户按低值易耗品的类别、品种规格进行数量和金额的核算。采用“五五摊销法”的企业，应设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细科目进行核算。 　　低值易耗品入库的核算 企业外购、自制或委托加工完成的低值易耗品验收入库时，其核算方法与原材料入库的核算方法相同，借