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工业企业增值税销项税额的会计核算 　　在会计实务中，增值税销项税额的会计核算主要是为了解决以下两个问题：一是销项税额的计算；二是销项税额的账务处理。计算增值税销项税额的关键是要确定计税销售额，在会计核算时要明确计税销售额的范围，即计税销售额包括全部价款和价外费用。 　　一、有明确销售额情况下增值税销项税额的会计核算 　　1．向消费者销售货物或提供应税劳务。按照我国税法的规定，纳税人不能开具增值税专用发票时的销售额是含税销售额，因此应将含税销售额换算成不含税的销售额，换算公式为：计税销售额=含税销售额÷。 　　2．包装物租金和押金。包装物租金和押金是含税的，在会计核算时首先要将其换算为不含税销售额，再进行会计处理。随同产品出售而收取的逾期不予退还的包装物押金，按规定应计算销售额和增值税销项税额，此时要注意押金是含税的。因此在账务处理中，按逾期未退还而没收的包装物押金，借记“其他应付款”等科目，按照还原后的不含税押金或租金计算的增值税额，贷记“应交税金--应交增值税”科目，按还原后的不含税押金，贷记“其他业务收入”科目。 　　随同产品出售而收取出租包装物租金时，借记“现金”、“银行存款”等科目，按还原后的不含税租金，贷记“其他业务收入”科目，按照还原后的不含税押金计算的增值税额，贷记“应交税金--应交增值税”科目。 　　对生产酒类产品的企业而言，其销售酒类产品而收取的押金，不论是否返还均应并入销售额征收增值税。收取押金时，借记“现金”、“银行存款”等科目，按照还原后的不含税押金，贷记“其他应付款”科目，按还原后的不含税押金计算的增值税额，贷记“应交税金--应交增值税”科目。 　　3．企业采取折扣方式销售货物。如果销售额与折扣额在同一张发票上分别注明，应将折扣后的金额作为销售额计算缴纳增值税。按折扣后的销售额和按规定收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税金--应交增值税”科目，按折扣后的销售额，贷记 “主营业务收入”等科目。如将折扣额另开发票的，不得扣减销项税额。 　　4．企业销售自己使用过的应征收增值税的固定资产，应按还原后的不含税销售额和规定的征收率计算缴纳增值税。按实现的含税销售收入，借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，按还原后的不含税销售收入，贷记 “固定资产清理”科目，按还原后的不含税销售收入和规定征收率计算的税额，贷记“应交税金--应交增值税”科目。 　　二、没有明确销售额情况下增值税销项税额的会计核算 　　1．企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，或将自产、委托加工、购买的货物用于对外投资、捐赠、分配给股东或投资者。对于这两种情况，按税法规定都要征收增值税，其销售额应按货物的正常销售价格计算。企业在会计处理上不反映销售额或反映的销售额不准确的，其增值税的计税销售额按下列顺序确定：按企业当月同类货物的平均销售价格确定；按企业最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格：成本×。 　　对于组成计税价格的计算要注意三点：第一，若应税货物属于消费税征收范围的，则组成计税价格应加计应征收的消费税额；第二，公式中的成本利润率属于消费税征收范围的货物，为《消费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率，其他货物的成本利润率一律为10％；第三，关于公式中的成本，自产的货物为其实际生产成本，委托加工的货物为其材料成本与加工费之和。 　　2．机构之间移送货物。设有两个以上机构并统一核算的企业，将货物从一个机构移送其他机构用于销售的视同销售行为，其销售额和增值税销项税额的确定和计算与上述第一点一致，但其会计处理应视企业的具体核算方式而定。对于同一地区和城市的连锁企业，实行“总部--分店”管理模式的，总部对分店的商品配送作为内部移库处理，统一核算，统一申报缴纳增值税。对于跨地区经营的直营连锁企业，在非总部所在地区或城市设置地区总部，实行“总部--地区总部--分店”的管理模式。总部对地区总部的商品配送作为销售处理，由总部统一核算，统一向总部所在地主管税务机关申报缴纳增值税。 　　3．以旧换新方式销售货物。企业采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额并计算缴纳增值税。按照实现的销售收入与按规定收取的增值税额之和，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“原材料”、“库存商品”等科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税金--应交增值税”科目，按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”等科目。 　　4．非货币性交易。企业以库存资产换取其他资产时，应视为销售行为的发生，计缴增值税。以库存资产换取其他资产而发生增值税时，应以换出商品的公允价值作为计税销售额，计算增值税销项税额。由于非货币性交易涉及的资产