企业税金减免财税处理.docVIP

企业税金减免财税处理 　　企业税金减免财税处理 税金减免是对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施。减税是减征部分应纳税款；免税是免征全部应纳税款。减税免税规定是为了解决按税制规定的税率征税时所不能解决的具体问题而采取的一种措施，是在一定时期内给予纳税人的一种税收优惠，同时也是税收的统一性和灵活性相结合的具体体现。 　　税务主要根据《国家税务总局关于发布的公告》有关规定执行，减免税分为核准类减免税和备案类减免税。核准类减免税是指法律、法规规定应由税务机关核准的减免税项目；备案类减免税是指不需要税务机关核准的减免税项目。 　　财务处理主要根据《企业会计准则第16号--政府补助》及应用指南的规定进行处理。 　　1.会计处理 　　根据《企业会计准则第16号--政府补助》及应用指南的规定，税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。 　　除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。 　　核准类减免税 　　43号公告规定：“纳税人享受核准类减免税，应当提交核准材料，提出申请，经依法具有批准权限的税务机关按本办法规定核准确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经有批准权限的税务机关核准确认的，纳税人不得享受减免税。” 　　减免税的审核是对纳税人提供材料与减免税法定条件的相关性进行审核，不改变纳税人真实申报责任。 　　纳税人在减免税书面核准决定未下达之前应按规定进行纳税申报。纳税人在减免税书面核准决定下达之后，所享受的减免税应当进行申报。纳税人享受减免税的情形发生变化时，应当及时向税务机关报告，税务机关对纳税人的减免税资质进行重新审核。 　　减免税书面核准决定未下达之前，应按规定进行纳税申报缴纳税款。 　　借：营业税金及附加/管理费用/所得税费用等 　　贷：应交税费-营业税/房产税/企业所得税等 　　减免税书面核准决定下达之后，可以享受减免税优惠，此时，无需进行会计处理。 　　减免税书面核准决定未下达之前，已按规定进行纳税申报缴纳税款，核准后已缴纳税款可以申请退还。 　　若当年退还 　　借：应交税费-营业税/房产税/企业所得税等 　　贷：营业税金及附加/管理费用/所得税费用等 　　若次年退还 　　借：应交税费-营业税/房产税/企业所得税等 　　贷：以前年度损益调整 　　备案类减免税 　　根据《企业会计准则第16号政府补助》应用指南的规定，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。不属于政府补助性质，无需确认当期损益。 　　结合43号公告的规定：“纳税人享受备案类减免税，应当具备相应的减免税资质，并履行规定的备案手续。”笔者认为，若纳税人未及时履行备案手续，其享受减免税优惠的权利，还继续保留，税务机关不得以未履行备案手续为由剥夺纳税人享有的减免税权利。 　　若企业符合备案减税条件的，并且履行规定的备案手续后，即可享受减免税优惠，且无需进行账务处理。 　　如，《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条，下列7种项目免征增值税。 　　由于销售价格不含增值税，故，直接按收取的价款作为收入处理，无需单独列示。 　　借：银行存款等 　　贷：主营业务收入 　　若企业符合备案减税条件的，但未履行规定的备案手续，其不得享受减免税优惠，应按规定申报缴纳相关税款，并且需进行会计处理。 　　借：营业税金及附加\管理费用\所得税费用等 　　贷:应交税费-营业税\房产税\企业所得税等 　　若企业符合备案减税条件的，但未及时履行规定的备案手续，缴纳税款后，后期又履行了相关备案手续，可以享受减免税优惠后，分情况进行会计处理。 　　缴纳税款后于当年补充履行备案手续享受减免税 　　借: 应交税费-营业税\房产税\企业所得税等 　　贷: 营业税金及附加\管理费用\所得税费用等 　　缴纳税款后于以后年度补充履行备案手续享受减免税 　　借: 应交税费-营业税\房产税\企业所得税等 　　贷：以前年度损益调整 　　即征即退、先征后退、先征后返会计处理 　　根据《企业会计准则第16号--政府补助》及应用指南的规定，税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。即，无论是企业所得税，还是增值税、营业税等流转税，应予实际收到时进行会计处理。 　　收到当期返还 　　借：银行存款\其他应收款 　　贷：营业税收入-政府补助 　　收到跨年度返还 　　借：银行存款 　　贷：以前年度损益调整 　　借：以前年度损益调整 　　贷：利润分配－未分配利润 　　2.税务处理