中国税制第九章 为类税.ppt

第九章 行为类税 本章主要内容 第一节 印花税 第二节 契税 第一节 印花税 以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征的一种税。 一、纳税义务人 在中国境内书立、领受、使用应税凭证的单位和个人,具体有： 1、立合同人：不含鉴定人、证人、担保人 2、立据人：产权转移书据 3、立帐簿人：营业账簿的纳税人 4、领受人：权利、许可证照 5、使用人：国外书立、领受，国内使用 6、电子应税凭证的签订人 二、税目、税率 （一）比例税率—4个 1、0.05‰—借款合同 2、0.5 ‰—加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、“营业账簿”税目中记载资金的账簿 3、0.3‰—购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同 4、1‰—财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据（单边征收） （二）定额税率---权利、许可证照、“营业账簿”中的其他账簿 5元/件 哪些权利、许可证照属于应税范围？ 根据《印花税暂行条例》的规定，要缴印花税的权利、许可证照包括政府部门发放的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。 印花税学习的重点关注是是而非的合同 1、一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询 2、进口押汇合同和海外代收代付合同，不属于印花税征税范畴的“借款合同”。 3、电网与用户电网之间签订的供电合同不属于应税合同，但电网与电网之间签订的属于印花税范围。 4、银行融资租赁合同属于应税合同 5、拆迁补偿合同属于应税合同 6、企业之间的借款合同不属于应税合同 7、土地使用权出让转让合同属于应税合同 8、担保合同不属于应税合同 9、计算机联网订货，属于应税合同 三、应纳税额的计算 计算公式：应纳税额=计税依据×适用税率 学习重点：计税依据? （一）一般规定 1、购销合同—购销金额，不得作任何扣除，特别是调剂合同和易货合同，均应包括调剂、易货的全额。 在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。 2、加工承揽合同 （1）原材料由委托方提供—以加工费和辅助材料为依据计税。 （2）原材料由受托方提供---合同中分别记载原材料和加工费金额，分别按“加工承揽合同”和“购销合同”计税。未分别记载的，就全部金额按“加工承揽合同”计税。 3、建设工程勘察设计合同—收取费用4、建筑安装承包合同—承包金额。如果施工单位将自己承包的建筑项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。 5、财产租赁合同—租赁金额 6、运输合同—运费金额，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。 货物联运： （1）国内货运—按结算的运费???????????? （2）国际货运 a.我国企业运输：承运方—本程运费计税?;??托运方—全程运费计税?? b.外国企业运输：承运方—免税??;托运方—所持合同计税????????  7、仓储保管合同—仓储金额 8、借款合同 （1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额计税贴花;凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额计税，在借据上贴花。 （2）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。 （3）借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。对这类合同只就其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。 （4）对借款方以财产作低押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花，在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。 9、财产保险合同—保费 10、技术合同—合同所载报酬金额 研究开发经费不作为计税依据。 11、产权转移书据—所载金额 12、营业账簿—记载资金的：实收资本和资本公积（比例）；凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。 其它账簿：按件贴花（定额） 13、权利许可证照—按“件” （二）有关说明 1、同一凭证载有两项以上事项的，应分别记载、分别贴花，否则，税率从高。 2、未标明金额的，按凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额 3、无法标明金额的，暂按定额5元贴花，结算时补税。 4、合同金额为外币的，按书立当日的牌价折算。 5、税额不足1角的：不贴；1角以上的： 尾数