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什么是税收筹划 税收筹划与避税 偷税等问题 　　2016年10月2日，一篇有关纳税筹划的文章，受到大众普遍的关注，很多读者给予了赞同，但一少部分“专业人士”批评为“偷税”，另一部分“专业人士”却批评为避税或“不具有合理商业目的”，应由税务机关调整。首先我要感谢这么多人的关心和支持，同时，为了给全行业广大提供纳税服务的税务师们提供精准的法律支持，免得吓人吓己，也为建设法治社会及正确适用税收法治服务出一点力，我利用本文与大家讨论一下什么是税收筹划、税收筹划与避税、偷税等问题。 　　一、何谓“不具有合理商业目的” 　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百二十条规定：“企业所得税法第四十七条所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。”《营业税改征增值税试点实施办法》“不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。” 　　从条文上看，符合《企业所得税法实施条例》规定的目的，且再符合《企业所得税法》“减少其应纳税收入或者所得额的”，就要纳税调整。举一个例子，某农业有限公司有一块农用地，年初他想要种花卉，且预订了种子，后来了解到种花卉是减半征收企业所得税，虽然两者的毛利润差不多，但减去纳税后，薯类净利润更多，综合考虑后马上改为种薯类，这是否应调整呢。这个例子就是该农业公司通过安排，减少了纳税，完全符合《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》字面规定的需要纳税调整的条件，但这个案例是否要调整呢，肯定不能调，我们看到的条文仅是该规定的表面意思，并不符合法律规定的实质。如果要调整，这相当于给了税务局一个尚方宝剑，只要税务局偷偷听到你在讨论税且减少、免除、推迟了纳税，那么你就是”不具有合理商业目的”，如果该条文仅按字面意思解释，那就是历史的倒退，税务局将拥有无尚的特权，保护纳税人利益将成为实实在在的一句空话，企业的利益随时就可被剥夺。《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》发布以来，实际情况并没有按一些“专业人士”想的那样，因为从来没有在媒体上见过因“想过且减了税”被处理的案例，足以看出这个条文的不好把握，足以看出这个规定不是按照字面意思去执行。到了今年的营改增，《营业税改征增值税试点实施办法》加上了“人为安排”的表述，该条文有了一定的进步，因为人为安排体现了违反常规而故意为之的意思。 　　我10月2日发表的那篇文章，政府根据企业的投入进度，可以决定给予企业政策支持，这种支持不限于具体企业，也可以是企业的一个产业链条，而其子公司是农业公司，是母公司的上游企业，支持农业公司就是在培养农业基地，农业公司发展不起来母公司的淀粉生产就难以生存。而且，政府也有发展农业的补助政策，通过政府申请农业补贴能算安排吗？缴纳土地出让金列入政府预算收入，是土地局的事，争取农业补贴是发改委、农业局、财政局的事，农业补贴或不管什么补贴是要列入财政预算支出，受人大通过并受人大常委会监督的，缴纳出让金与补贴根本不能挂钩，你如何能“人为安排”政府？何况发展农业也是有商业目的的，怎样算不合理商业目的？ 　　我在某一税收专业人士群中曾经向所有群友提出过一个的问题，你们给自己的纳税做了筹划没有？而今，面对各位读者，我也另外提出几个问题，你们对收取的讲课费思考过怎样纳税没有，在讲课前你们想过你今天的服务内容按什么税种纳税，按什么标准征收增值税、附加、个人所得税，如何开具发票，如果想过，那么你们就是提前做了税收考虑，也可能做了安排，这种安排如果是违反《征管法》的，那么你就有可能是偷税，否则你有可能是不具有合理商业目的。如果按照上述提问，你是否觉得你内心只要考虑了税，就是“以谋取税收利益为主要目的”，就有可能“不具有合理商业目的”，就有被调整的危险，如果你根本没有考虑，你由着服务接受方支付报酬且按标准去税务局纳税并开票，如果你这样做了，那么你学的税法还有什么用，你绝对没有讨论税法的资格。从上述分析看，税法视乎调整到了人的灵魂，《理论法学》上说“法是不调整人的灵魂的，只有道德、宗教才能调整灵魂，”道德、宗教不仅约束你怎么做，而且要约束你怎么想。税法也是法，它是法律、法规、规章、税收规范性文件的结合，是我国法律体系中的部门法，是要按照法学理论的要求制定和执行的，它绝不可能调整灵魂。 　　但法是要由执法人员正确解释的，如果不正确解读，“专业人士”动不动就建议“审计部门”介入等等，这无疑害人害己，害得自己不敢发言不敢“考虑”，因为只要一考虑就有“目的”之嫌。 　　笔者认为，“不具有合理商业目的”最关键的定义是“不具有”“商业目的”几个字，是指为了减少纳税而故意设计了这个交易，它与为了交易而设计税负较低的交易成本是两个不同的概念。比如，关联方某一企业有足够多的进项税，为了消化进项税，安排