中级财务计学26会计政策变更会计估计变更与差错.ppt

第二十六章 会计政策变更、会计估计变更 及前期差错更正 本章提示 会计政策变更、会计估计变更及前期差错更正一章主要讲解： 会计政策和会计政策变更的概念； 会计政策变更的会计处理； 会计估计和会计估计变更的概念； 会计估计变更的会计处理； 会计政策变更和会计估计变更的划分； 前期差错的相关概念； 前期差错更正的会计处理。 会计政策的相关概念 定义 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策包括的会计原则、基础和处理方法，是指导企业进行会计确认和计量的具体要求。 特点 层次性 会计原则、基础和会计处理方法构成了会计政策的三个层次，会计原则是指导企业会计核算的具体原则；会计基础是为将会计原则体现在会计核算中而采用的基础；处理方法是按照会计原则和基础的要求，由企业在会计核算中采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。 强制性 企业在处理某项具体的经济业务时，必须在可选的原则、基础和会计处理方法中进行选择，并保持会计政策运用的连续性。 企业应当披露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可以不予披露。 案例一：中信海直2005年度报告中披露了公司及附属子公司的主要会计政策部分 …… 5.外币业务核算方法 会计年度内涉及的外币经营性业务，按期初中国人民银行公布的汇率折合为人民币入账。期末货币性项目中的非记账本位币余额按期末中国人民银行公布的汇率进行调整。由此产生的折算差额除筹建期间及固定资产购建期间有关借款发生的汇兑差额资本化外，作为汇兑损益记入当期财务费用。 …… 9.存货核算方法 （1）存货分类：本公司存货分航材及备件、航空油料、在途物料、低值易耗品等四类。 （2）存货取得和发出的计价方法：存货的取得以实际成本入账，发出大件航材及备件按个别认定法计价，其他按加权平均法计价，存货盘存制度采用永续盘存法。低值易耗品和包装物领用时一次摊销。 （3）存货跌价准备的确认标准及计提方法：期末，对存货进行全面盘点的基础上，对遭受损失，全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本的存货，预计其成本不可回收的部分，提取存货跌价准备，提取时按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额确定。 案例一：中信海直2005年度报告中披露了公司及附属子公司的主要会计政策部分（续） 10.短期投资核算方法 短期投资在取得时以实际成本计价。持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已记入应收账项的现金股利或利息外，以实际收到时作为投资成本的回收，冲减短期投资的账面价值。期末按成本与市价孰低法计价，依投资项目对市价低于成本的差额提取短期投资跌价准备，并计入当年度损益类账项。出售投资的损益于出售日按投资账面值与收入的差额确认。 …… 19.收入确认原则 本公司收入主要为飞行作业收入及航空维修收入，具体确认标准为： （1）租机收入：按飞行合同约定的租机条件分期确认收入。 （2）飞行小时收入：按飞行劳务已提供，并取得收款的证据确认收入的实现。 （3）航空维修收入：按维修劳务已提供，并取得收款的证据确认收入的实现。 评析：每一家上市公司的年报中都可以找到像中信海直公司这样披露的主要会计政策部分，这为会计报表的使用者更好地理解报表中的数字以及反映的企业状况十分必要。从本案例中披露的内容可以看出，会计政策具有层次性。例如存货跌价准备，它确认原则是全面盘点的基础上，对遭受损失，全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本的存货，预计其成本不可回收的部分，提取存货跌价准备，运用计价基础是历史成本和可变现净值，具体的会计处理方法是提取的存货跌价准备按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额确定。 会计政策变更的相关概念 定义 会计政策变更是指企业对相同或者类似的交易或事项由原来采用的会计政策改用另外一种会计政策的行为。 变更会计政策的条件 法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。这种情况是指，按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业改变原会计政策，采用新的会计政策执行。 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。这种情况是指，由于经济环境、客观情况的改变，使得企业原来采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。 会计政策变更的相关概念 不合法合理变更会计政策的，会被视为滥用会计政策，得按照前期差错更正的方法进行处理。 滥用会计政策主要包括以下情形： 无充分、合理的证据表明会计政策变更的合理性的 未经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准擅自变更会计政策的 连续、反复地自行变更会计政策的 变更会计政策后未重新制定会计政策目录报公司上市地交易所备案的。 会计政策变更的相关概念 不属于会计政策变更的情形 本期发生的交易或