房地产会计件第八章.ppt

例8-11 2006年1月1日，宝吉房地产开发公司从股票市场以每股15元的价格购入宏坤公司发行的股票2 000 000股，占宏坤公司有表决权股份的5%，对宏坤公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。 2006年5月10日，宝吉公司收到宏坤公司发放的上年现金股利400 000元。 2006年 12月31日，该股票的市场价格为每股13元。宝吉公司预计该股票的价格下跌是暂时的。 2007年，宏坤公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，宏坤公司股票的价格发生下跌。至2007年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。 2008年，宏坤公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。 假定2007年和2008年均未分派现金股利，不考虑其他因素，则宝吉公司的帐务处理如下： 1）2006年1月1日购入股票 借：可供出售金融资产——成本 30 000 000 贷：银行存款 30 000 000 （2）2006年5月确认现金股利 借：应收股利 400 000 贷：可供出售金融资产——成本 400 000 借：银行存款 400 000 贷：应收股利 400 000 （3）2006年12月31日确认股票公允价值变动 借：资本公积——其他资本公积 3 600 000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 3 600 000 （4）2007年12月31日，确认股票投资的减值损失 借：资产减值损失 17 600 000 贷：资本公积——其他资本公积 3 600 000 可供出售金融资产——公允价值变动 14 000 000 （5）2008年12月31日确认股票价格上涨 借：可供出售金融资产——公允价值变动 8 000 000 贷：资本公积——其他资本公积 8 000 000 返回 [例8—12] 宏坤房地产开发公司2005年1月购入一批乙公司发行并上市交易的债券，作为持有至到期投资，至2005年12月31日，该债券的账面价值（摊余成本）为500万元。该债券的发行方乙公司在2005年亏损1500万元，出现了较为严重的财务问题，经分析判断该债券出现了减值的迹象。按照该债券的实际利率，将该债券预计未来现金流量折成的现值为480万元。2006年甲公司实现净利润为800万，年末估计该债券未来现金流量现值为510万元 因该债券2005年末预计未来现金流量现值480万元，低于其账面价值500万元，应当计提持有至到期投资减值准备20万元，作为资产减值损失计入当期损益。 借：资产减值损失 200 000 贷：持有至到期投资减值准备 200 000 2006年末该项投资的账面金额为480万，低于其预计未来现金流量现值为510万元，应转回原已提的减值准备20万 借：持有至到期投资减值 200 000 贷：资产减值准备 200 000 返回 第三节 投资减值的核算 交易性金融资产之外的金融资产减值 房地产开发公司应当在资产负债表日对交易性金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该企业金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 投资减值的核算 1．金融资产发生减值的判断 企业判断金融资产是否发生减值，应当以表明金融资产发生减值的客观证据为基础。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。这些客观证据主要包括下列各项： （1）发行方