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审计实务培训一、技术概述二、监盘示例三、函证示例四、分析程序五、证据质量六、案例分析 上海财经大学会计学院 刘华;上海财经大学会计学院博士、副教授，中国注册会计师，研究领域为审计理论、内部控制和证券市场，研究特点为案例与法规研究。 负责上海财经大学研究生、会计专业硕士（MPAcc）的《审计研究》课程，研究生《审计研究》案例教学获上海财经大学校级教学成果二等奖。主讲注册会计师方向的《审计学》课程，开设选修课《审计案例》课程，负责审计实验室和审计精品课程建设，本科生审计案例教学与课程建设获上海财经大学校级教学成果一等奖 。 完成教育部科研课题“证券市场内部控制系统研究”及财政部课题“注册会计师制度与社会经济、环境发展之间的关系”。 出版《审计案例研究》、《审计理论与案例》、《审计治理规范与案例》、《证券公司内部控制系统研究》 和《证券市场制度建设与案例研究》等学术专著。 发表在学术期刊《审计研究》、《财经研究》、《财务与会计》上的专业论文20余篇，论文总量90余篇。 发表在《解放日报》等报刊媒体的重大理论宣传成果30余篇，呈送中央、国务院内参4份。 为国际会计公司、上市公司和企业集团提供审计理论与实务、内部控制、内部审计等领域的专业培训和设计咨询。;一、技术概述 ⒈检查记录或文件 对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。 举例：为验证销售交易的正确性，检查客户订购单、发货单和销售发票副本。 思考：账簿→凭证，与凭证→账簿检查，目的有何不同？ ⒉检查有形资产 对资产实物进行审查，为存在性提供可靠的审计证据。;⒊观察 察看相关人员正在从事的活动或执行的程序 举例：对客户执行的控制活动进行观察 ⒋询问 以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 举例：监盘=检查+观察+询问（重点） ⒌函证（重点） 通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程??? 举例：对应收账款或银行存款函证;⒍重新计算 以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。 举例：检查营业成本、折旧费用、应纳税额的计算 ⒎重新执行 以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 举例：重新编制银行存款余额调节表，并进行比较;存货项目余额;日期;在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（ ） A.调增主营业务成本190万元 B.调减主营业务成本190万元 C.调增主营业务成本240万元 D.调减主营业务成本240万元 答案：D;间接计算：按照先进先出法计算正确的期末存货应是3150+500×4.6＝5450（万元），而M确定的期末余额是5210万元，也就是说M公司期末存货低估240万元，发出存货高估240万元，相应调减主营业务成本240万元。 直接计算：当期发出存货的成本=2500+（2040+7360+3150）-（700×4.5+500×4.6） =9600万元；M公司计算的发出存货成本为4160+1840+（9050-5210）=9840万元，所以应调减240万元。;⒏分析程序（重点） 通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。 举例：存货周转率分析、销售毛利率分析 【例题】　甲公司2005年度的存货周转率为2.7，与2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是（ ）。 A.由于主要原材料价格比2004年度下降了10％，甲公司从2005年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20％ B.甲公司主要产品在2005年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与2004年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降;C.甲公司在2005年第4季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的120％，交货日期为2006年1月1日 D.从2005年6月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的买断模式改为代销模式 答案：B;【例题】　在对生产型企业K公司2004年度会计报表进行审计时，Z注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中，Z注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。 某产品2004年的毛利率与2003年相比有所上升，K公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是（　）。 A.该产品的销售价格与2003年相比有所上升 B.该产品的产量与2003年相比有所增加 C.该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与2003年相比有所上升 D.该产品使用的主要原材料的价格与2003年相比有所下降;答案：C 解析：该产品的销售