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合并报表 只需5步走 　　1.做调整分录 　　将子公司的账面价值调整为公允价值，即按照购买日的公允价值调整购买日子公司的账面价值。 　　借：存货 　　固定资产 　　无形资产 　　贷：资本公积 　　然后调整递延所得税和资本公积： 　　借：递延所得税资产 　　贷：递延所得税负债 　　资本公积 　　调整相关资产的折旧和摊销： 　　借：管理费用 　　贷：固定资产 　　无形资产 　　借：递延所得税资产 　　贷：递延所得税负债 　　所得税费用 　　.2.将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 　　先将子公司实现净利润按照上述调整分录影响的损益调整为以母公司视角的净利润： 　　借：长期股权投资 　　贷：投资收益 　　借：投资收益 　　贷：长期股权投资 　　借：长期股权投资 　　贷：其他综合收益 　　借：长期股权投资 　　贷：资本公积 　　3.将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消 　　借：股本/实收资本 　　资本公积 　　盈余公积 　　未分配利润——年末 　　其他综合收益 　　商誉 　　贷：长期股权投资 　　少数股东权益 　　4.将母子公司利润分配过程抵消 　　借：投资收益 　　少数股东损益 　　未分配利润——年初 　　贷：提取盈余公积 　　向所有者分配 　　未分配利润——年末 　　5.抵消本期内部交易中未实现内部销售损益 　　针对内部购销存货： 　　借：营业收入 　　贷：营业成本 　　借：营业成本 　　贷：存货 　　即对内部销售利润形成的存货成本计提的跌价准备。 　　借：存货——存货跌价准备 　　贷：资产减值损失 　　借：递延所得税资产 　　贷：所得税费用 　　借：少数股东权益×少数股东持股比例） 　　贷：少数股东损益 　　连续抵消时，只需将商誉利润表项目换为“未分配利润——年初”项目。 　　针对内部交易固定资产抵消： 　　A.内部销售方为存货，购入方确认为固定资产 　　A、将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵消 　　借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】 　　贷：营业成本【内部销售企业的成本】 　　固定资产—原价【内部购进企业多计的原价】 　　同时逆流交易情况下，在固定资产中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下： 　　借：少数股东权益 　　贷：少数股东损益 　　B、将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵消 　　借：固定资产—累计折旧 　　贷：管理费用 　　同时逆流交易情况下，在固定资产折旧中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下： 　　借：少数股东损益 　　贷：少数股东权益 　　C、确认递延所得税资产 　　借：递延所得税资产 　　贷：所得税费用 　　B.内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产 　　将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵消 　　借：营业外收入【内部销售企业的利得】 　　贷：固定资产—原价【内部购进企业多计的原价】 　　将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消 　　借：固定资产—累计折旧 　　贷：管理费用 　　确认递延所得税资产 　　借：递延所得税资产 　　贷：所得税费用 　　第二年： 　　将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵消，以调整期初未分配利润 　　借：未分配利润—年初 　　贷：固定资产—原价 　　将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消，以调整期初未分配利润 　　借：固定资产—累计折旧 　　贷：未分配利润—年初 　　将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消 　　借：固定资产—累计折旧 　　贷：管理费用 　　确认递延所得税资产 　　借：递延所得税资产 　　所得税费用【差额】 　　贷：未分配利润—年初 　　所得税费用【差额】 　　C. 固定资产清理时可能出现三种情况：提前清理；期满清理；超期清理。 　　无论是哪种情况，清理当期的抵销处理都相同。清理期末，账面已经不存在内部固定资产，而其包含的未实现利润已经转入营业外收支，因此，抵销分录比照使用期间，用营业外收支替代固定资产项目即可。处置收益用营业外收入，处置损失用营业外支出，无需考虑方向，处置损益的金额也没有任何影响。 　　抵销内部固定资产原价中的未实现利润 　　借：未分配利润——年初 　　贷：营业外收入 　　抵销以前期间多计提的折旧费用 　　借：营业外收入 　　贷：未分配利润——年初 　　抵销本期多计提的折旧费用 　　借：营业外收入 　　贷：管理费用 　　注：假如该固定资产清理为净损失，则上述分录中的“营业外收入”科目应换成“营业外支出”科目。 　　无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵消：