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广告费税前扣除比例 　　广告费税前扣除比例 广告费与业务宣传费实行合并扣除 　　所得税扣除规定中的广告费是指企业通过一定媒介和形式直接或者间接地介绍自己所推销的商品或所提供的服务，激发消费者对其产品或劳务的购买欲望，以达到促销的目的，而支付给广告经营者、发布者的费用；业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过广告发布者传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。二者的根本性区别为是否取得广告业专用发票。 　　广告费与业务宣传费都是为了达到促销之目的进行宣传而支付的费用，既有共同属性也有区别，由于《企业所得税法实施条例》和“财税48号通知”对广告费与业务宣传费均规定实行合并扣除，因此再从属性上对二者进行区分已没有任何实质意义，企业无论是取得广告业专用发票通过广告公司发布广告，还是通过各类印刷、制作单位制作如购物袋、遮阳伞、各类纪念品等印有企业标志的宣传物品，所支付的费用均可合并在规定比例内予以扣除。 　　三类企业的扣除标准仍延续由15％增至30％的规定 　　据相关统计，2016年，食品饮料行业销售费用排名前十位的上市公司的广告费用合计近百亿元，而据市场研究公司CTR发布的最新数据显示，在医药行业中，某医药企业2016年第四季度就投入广告花费亿元。可见广告费用是化妆品、医药、饮料三行业销售费用的主要支出。为扶植该三行业的发展，“财税48号通知”第一条规定：“对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入30％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”仅此一项最高就可直接减轻％的企业所得税税负。 　　该条延续了“原72号通知”将化妆品制造、医药制造和饮料制造企业发生的“广告宣传费”支出税前扣除标准由15％增至30％的规定，同时将化妆品销售企业增补到其中。 　　烟草企业的烟草广告宣传费仍然不得扣除 　　作为世界卫生组织《烟草控制框架公约》的签约国，我国《广告法》对烟草广告做了严格的限制规定，因此，本次“财税48号通知”第三条延续了“原72号通知”关于“烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除”的规定。据此，烟草企业有关烟草的广告费或业务宣传费支出均不得在税前扣除；至于非烟草企业的烟草广告，可按不超过销售收入的15％予以扣除。 　　其他企业的广告宣传费扣除标准均为不超过15％ 　　除以上由“财税48号通知”列举的化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造企业以及烟草企业外，包括酒类制造企业在内的其他企业，仍应依照《企业所得税法实施条例》第四十四条，按不超过15％的标准进行税前扣除。 　　对关联企业的广告宣传费可按分摊协议归集扣除 　　“财税48号通知”第二条规定：“对签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内”。执行该条规定应注意以下几点： 　　1.根据税法规定，关联企业是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织： 　　在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；在利益上具有相关联的其他关系。 　　2. 关联企业之间应签订有广告费和业务宣传费分摊协议。 　　3.在本企业扣除或归集至关联企业另一方扣除，可以根据分摊协议自由选择。 　　4.接受归集扣除的关联企业不占用本企业原扣除限额。即本企业可扣除的广告宣传费按规定照常计算扣除限额，另外还可以将关联企业未扣除而归集来的广告宣传费在本企业扣除。 　　5.总体扣除限额不得超出规定标准。归集到关联企业另一方扣除的广告宣传费只能是费用发生企业依法可扣除限额内的部分或者全部，而不是实际发生额。如，一般企业应先按不超过销售收入的15％，化妆品制造与销售等前述三类企业按不超过销售收入的30％，计算出本年可扣除限额，再选择是部分还是全部归集至关联企业扣除。 　　该条是“财税48号通知”新设立的规定，也是一大亮点，对有关联企业的纳税人，特别是关联企业较多的大型企业集团是重大利好，可以在盈利与亏损、税率高与低的关联企业之间合法的进行税收筹划。 　　扣除规定的执行时间及相关调整事项 　　1. “财税48号通知”从2016年开始执行至2016年止。既与“原72号通知”执行结束时间2016年相衔接，又符合对行政相对人有利的可作追溯规定的立法原则；明确规定有效期为5年，有利于保持税收政策的稳定性，便于纳税人谋划生产经营活动。 　　2.由于“财税48号通知”公布时，对2016