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我国上市公司战略审计初探 - 论文 关键字：实施 发展 战略 制定 执行 审计 评价 是否 过程 上市公司 　上市公司战略从制定到执行，如何维持其科学性和有效性，是上市公司发展过程中急需解决的重要问题，本文拟通过实施战略审计来阐述这一问题。 　　一、战略审计及其实施的现实意义 　　在上市公司治理结构安排中，经理层对所有者的受托责任可分为受托财务责任和受托管理责任。相应地，建立在受托责任基础上的内部审计也可划分为内部财务审计和内部管理审计。前者是由专业审计人员遵照有关会计审计规章检查会计资料、测试会计程序与会计控制，以评价财务报表是否真实、资产是否完整、组织权益是否得到维护与保障，进而确认、解脱受托人的财务责任。后者则是在财务审计基础上的进一步延伸。管理审计是由内部审计部门对各层次管理活动进行系统的评价，其目的是促进各种管理职能、项目目标、社会目标及员工素质的发展，以增强组织的获利能力和其他组织目标的实现。战略审计则是通过评价、监督上市公司最高层的战略决策和一般经营层的战略执行来促进上市公司目标的实现。它构成了管理审计的重要内容。目前，在我国上市公司逐步构建并推广战略审计具有以下积极的意义。 　　1.实施战略审计可提高上市公司战略决策和战略执行的效率。企业战略是企业发展的基础，企业战略失败会给企业带来巨大的损失甚至致命打击。市场上这样的实例屡见不鲜。如前两年我国就有部分上市公司-特别是部分制造公司，纷纷经营网络项目，不结合本公司实情，盲目制定网络发展战略，待网络泡沫破灭后，这些公司的投资项目均出现大额亏损，公司原来的主业业绩也受拖累而大幅下滑，甚至被迫退市处理。因此，如何避免战略制定的不合理或战略执行的不恰当，提高战略决策和执行的效率，是上市公司经营管理者必须解决的重要问题。而战略审计通过对战略决策过程进行充分、合理分析，对战略实施过程中的完整性和有效性进行及时监控，并随上市公司经营环境的变化对上市公司的发展战略提出修正建议，以实现上市公司战略的科学性和有效性，提高上市公司经营管理水平，增强上市公司竞争力。 　　2.实施战略审计可充分发挥内部审计实现组织价值增值的功能。长期以来，我国企业的内部审计受传统体制的影响，大部分仅停留在财务审计阶段，被动地接受管理层的一些指令并对企业的部分经济责任进行审计，很少为企业经营决策提供有用的信息，给人们留下了“可有可无”的印象。内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。因此，内部审计自身价值的实现必须以组织价值增加为基础，最大限度地为组织提供经营决策有用的信息和建议。战略审计作为内部管理审计的重要内容，通过对上市公司的战略制定和执行的监督评价，分析存在的问题，提出改进措施，从而避免上市公司发生战略失败，为其发展提供保障，这正是增加上市公司价值的根本体现。 　　3.实施战略审计可进一步完善上市公司治理结构。上市公司治理结构应在财务所有权与管理经营权分离的前提下，在上市公司各利益相关者之间建立起相互独立、相互制约、权责明确、互相配合的机制，并通过建立科学的决策程序和监督制度，使各自的正当权利得到保障、行为受到合理约束。由于上市公司的战略制定与执行分别由董事会和经理层来完成，而在董事会中又有代表大股东利益的执行董事和代表中小股东利益的独立董事。因此，在战略制定与实施过程中如何实现大股东、中小股东和经理层的利益均衡，并区分相关各方应承担的责任，日益成为上市公司治理结构要解决的问题之一。而战略审计机制的建立，正是在信息不对称条件下建立的一套制约各方的监督体系，这一方面可避免受托人在战略制定与实施过程中的“道德风险”和“内部人控制”现象的发生，另一方面也为评价相关各方的业绩提供判断标准。 　　二、战略审计具体实施的有关构想 　　1.关于战略审计主体的确定。保证审计有效性的关键在于维护审计主体的独立性和权威性。笔者认为，上市公司的战略审计主体应归属为审计委员会架构下的独立董事和审计部门。这是由我国目前上市公司产权结构的特殊性所决定的：大部分上市公司的大股东持有的股票均是国家股或法人股，执行董事也大多是国家股的派出代表，而不是真正的财产所有者。这样，由其组成的审计委员会在制定上市公司发展战略时必然难以保持精神状态最优，因此必须由处于中立地位的董事或代表中小股东利益的董事对其战略制定进行监督与评价。从我国目前上市公司治理结构来看，只有独立董事才是履行这一责任的最佳人选。上市公司发展战略的制定、执行与各项职能战略的制定、执行一般均由上市公司经理层来实施，因此这一部分审计实施职责，可由上市公司审计部门接受审计委员会的委托，代表所有者利益来完成。同时，该审计部门还可以接受最高层的委托，对中层和基层职能