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关联企业间借款不能扣除的利息支出可分四步计算 　　甲企业注册资金1000万元，其中有关联企业C公司的权益性投资1000万元。该企业又向其借款3000万元，支付利息只能按21的比例确认，因此该企业只能对2000万元发生的利息进行扣除。而且按不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。一个企业同时向多家关联企业借款，同时借款利息超过金融企业同期同类贷款利率，计算该企业不能税前扣除的关联利息支出时，一般要分四步进行。 　　第一步，计算出超过金融企业同期同类贷款利率所支付的利息。 　　甲企业向关联企业C公司借款3000万元，按18%支付一年期利息540万元。向关联企业C公司贷款支付利息540万元，银行同类同期贷款利率为10%。因此，超过银行同类同期贷款利率所支付的利息240万元不允许税前扣除。 　　第二步，用关联利息支出总额扣除第一步计算出的数额，再计算超过关联债资比例的利息支出。 　　《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》第一条规定，在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和企业所得税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 　　《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法〉的通知》第八十五条规定，企业所得税法第四十六条所称不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出，应按以下公式计算： 　　不得扣除利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×。 　　其中：年度实际支付的全部关联方利息，包括实际支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用。这里需要强调的是，“实际支付利息”是指企业按照权责发生制原则计入相关成本、费用的利息。 　　标准比例，是指财税〔xx〕121号文件规定的比例，即：金融企业为51，其他企业为21。对于标准债资比例部分的利息支出，准予税前扣除。 　　关联债资比例，是指企业从其全部关联方接受的债权性投资占企业接受的权益性投资的比例。计算公式如下：关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和÷年度各月平均权益投资之和。 　　其中：各月平均关联债权投资＝÷2 　　各月平均权益投资＝÷2 　　权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。需要强调的是，企业报表的所有者权益与税法上的权益投资不同。具体有三种情况： 　　1.若所有者权益≥实收资本＋资本公积，则权益投资＝所有者权益； 　　2.若所有者权益＜实收资本＋资本公积，则权益投资＝实收资本＋资本公积； 　　3.若实收资本＋资本公积＜实收资本，则权益投资＝实收资本。 　　需要特别指出的是，公式中“年度实际支付的全部关联方利息”不应包括不符合独立交易原则多付的利息，因其已经先行作为不得税前扣除的利息处理，不应再作为计算基数来计算另一项不得税前扣除利息。这一点税法规定尚不明确，需要企业与税务机关进行沟通。 　　第三步，超过关联债资比例的利息支出在各关联企业间分摊。 　　这一步在计算确定分摊比例时，相关税收法规没有进一步规定。但是一些财务人员对国税发〔2016〕2号的规定，即“企业所得税法第四十六条规定不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出，不得结转到以后纳税年度；应按照实际支付给各关联方利息占关联方利息总额的比例，在各关联方之间进行分配，其中，分配给实际税负高于企业的境内关联方的利息准予扣除”断章取义，按支付给各关联方的实际利息占关联方实际利息支出总额的比例进行分摊，导致出现错误的结果。正确的方法是按支付给各关联方的不超金融利率利息占关联方不超金融利率利息支出总额的比例进行分摊。分配比例＝实际支付给各关联方利息支出÷实际支付给关联方利息支出总额。 　　对分配给关联方的利息支出部分，按下列原则处理： 　　1.分配给境内关联方的利息支出。 　　若境内关联方的实际税负高于本企业的，超过比例部分的利息支出允许扣除；若境内关联方的实际税负低于本企业的，若企业能够按规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的，超过比例部分的利息支出允许扣除。 　　对不符合上述条件的，超过比例部分的利息支出不允许扣除。 　　这里注意两点：一是实际税负，是指按照《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表〉的通知》中的《对外投资情况表》的规定，计算方法为：实际税负＝实际缴纳的所得税÷应纳税所得额。二是对境内关联方取得的上述超过比例部分的利息收入，应作为关联方的应税收入计征企业所得税。 　　2.分配给境外关联方的利息支出，不允许扣除。 　　财税〔xx〕121号文件规定企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。那么企业支付给境外关联方的利息支出如何扣除呢？国税发〔