中国税第八章 特定目的类税.ppt

第八章 特定目的类税 本章主要内容 第一节 城市维护建设税 第二节 耕地占用税 第三节 烟叶税 第一节 城市维护建设税 为了扩大和稳定城市维护建设资金的来源，加强城市的维护建设，1985年2月8日国务院发布并于同年1月1日实施《城市维护建设税暂行条例》，这是我国现行城市维护建设税的基本法律规范。 一、城市维护建设税概述 （一）城市维护建设税的概念 城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税（如下有时简称为“三税”）的单位和个人征收的一种税。 （二）城市维护建设税的特点 1. 税款专款专用 2. 是一种附加税 3. 依城镇规模设计不同的税率 4. 征收范围广泛 二、基本税制要素 （一）纳税人 城市维护建设税（以下简称城建税）的纳税人，是指负有缴纳增值税、消费税和营业税“三税”义务的单位和个人。自2010年12月起，城建税实现内外统一，内外资企业和个人统一征收城建税。 （二）征税范围 城建税的征税范围比较广。具体包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税”的其他地区。城市、县域、建制镇的范围，应以行政区划为标准，不能随意扩大或缩小各自行政区域的管辖范围。 （三）税率 1．基本规定 城建税按纳税人所在地的不同，设置三档地区差别比例税率。 市区：7％； 县城、镇：5％； 其他地区：1％。 2．特殊规定 （1）流动经营，以实际经营所在地确定税率； （2）受托方代收代扣城建税的，以受托方所在地确定税率； （3）铁道部集中缴纳的城建税额，采用5％的税率 三、计税依据和应纳税额计算 （一）计税依据 1．基本规定 纳税人实际缴纳的“三税”税额 2．特殊规定 （1）海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税； （2）对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税； （3）对 “三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。 （二）应纳税额计算 计算公式： 应纳税额=纳税人实缴“三税”×适用税率 例：某企业地处市区，2010年5月被税务机关查补增值税45 000元、消费税25 000元、所得税30 000元；还被加收滞纳金2 000元、被处罚款50 000元。计算该企业应补缴城市维护建设税。 解：城建税的计税依据是纳税人实缴的增值税、消费税、营业税，不包括其他税款，也不包括滞纳金、罚款等非税款项。所以， 应补缴城建税=（45 000+25 000）×7% =4 900（元） 例：某市区一企业2010年6月缴纳进口关税65万元，进口环节增值税15万元，进口环节消费税26.47万元；本月实际缴纳增值税36万元，消费税85万元，营业税13万元。在税务检查过程中，税务机关发现，该企业所属宾馆上月隐瞒饮食服务收入50万元，本月被查补相关税金。本月收到上月报关出口自产货物应退增值税35万元。计算该企业6月份应缴纳城市维护建设税。 解：应纳城建税=（36+85+13+50×5%）×7%=9.555（万元） 附：教育费附加的征收对象、计费依据、计算方法和征收管理与城建税基本相同，只是教育费附加的费率全国统一比例为3%。 例：某市区公司，2008年6月实际缴纳增值税款为430万元、消费税款为70万元。计算该公司应缴城建税、教育费附加。 解： 应纳城建税=（430+70）×7% =35（万元） 应纳教育费附加=（430+70）×3% =15（万元） 第二节 耕地占用税 一、耕地占用税概述 耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税。 我国现行的耕地占用税是2007年12月1日重新修订，并于2008年1月1日起施行的《耕地占用税暂行条例》。 二、基本税制要素 （一）纳税人 耕地占用税以在我国境内占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人为纳税人。 （二）征税范围 耕地占用税的征税范围，包括纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。 视同占用耕地的情形：占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设；在占用之前三年内属于应税范围的耕地或农用土地 。 （三）税率 1、基本规定 耕地占用税在税率设计上采用了地区差别定额税率。幅度差异为5倍。 2、具体规定 （1）国务院财政、税务主管部门根据人均耕地面积和经济发展情况确定各省、自治区、直辖市的平均税额。 （2）各地的具体适用税额，由省、自治区、直辖市人民政府在税额幅度内，根据本地区情况核定。 （3）经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但最多不得超过上述规定税额的50%。 三、计税依据和应纳税额计算 （一）计税依据 耕地占用税以纳税