存货发出计价方法的选择与转换问题 为什么取消后进先出法.docVIP

存货发出计价方法的选择与转换问题 为什么取消后进先出法 　　为了说明是不是只有用个别计价法才“有意思”，今天谈谈存货发出计价方法的选择与转换问题，同时谈谈为什么取消后进先出法。 　　一、如何选择存货发出计价方法 　　准则规定。 　　《企业会计准则第1号——存货》第十四条：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。 　　上述规定，与之前的规定相比，减少了后进先出法。 　　准则条款及讲解均未对企业如何选择存货发出计价方法进行规定或说明，仅有的一句“对于不能替代使用的存货…通常采用个别计价法”，也被某些网友通过“通常”而双向延伸——即个别计价法也可以用于可以替代使用的存货，不可以替代使用的存货也可以用先进先出法或加权平均法，导致实际上存货发出计价方法可以随便选用。 　　本人的理解。 　　各类会计教材，在讲到存货发出计价方法时，也都是抄一抄准则规定，没有展开讨论，没有给出企业具体的指导。 　　下面我谈一谈自己的想法。在谈想法之前，作个说明：我的文章不是对准则的照本宣科，是结合财会实务加入了自己的思考，有时还指出了准则的瑕疵或教材的错误。所以，本人的文章仅适用于有一定基础、能够独立思考和辨识的人员探讨，不适于初学者，有的观点不适于应试使用——比如，教材讲固定资产盘盈通过以前年度损益调整处理，我讲课都认为不能完全这样处理，要根据具体情况确定是本年还是以前年度以及是否涉及损益；但考试就得按照那个我不认可、实务中也不是都那么做的“标准答案”答题。 　　企业选择存货发出计价方法，要结合企业实际情况，采用产生的会计信息在合法的前提下与本企业管理模式最相适应的方法,即我在《核算会计信息的用途》中讲的：要结合企业组织架构、管理模式、考核与奖惩方式、决策机制等，在符合强制性规定的前提下，选择产生的会计信息“最有用”的会计政策和方法，而不是采用所谓的“最准确”“最精确”但不知道这样的精确信息有什么用的方法。 　　选择存货发出计价方法，分两步走： 　　第一步：判断是否采用个别计价法。 　　采用个别计价法还是其他方法，是基于存货能否替代使用的判断。我在《个别计价法不能滥用》一文中已经解释过，这里的“替代使用”，指的是完全、无任何差异的替代，与经济学上讲的“替代品”不同，实务中往往指的就是同一种东西，只是不同购买批次的买价不同。如果是不能替代使用的，包括不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法；如果是可以替代使用的，进入下一步。 　　第二步：在加权平均法和先进先出法之间选择。 　　在加权平均法和先进先出法之间的选择，是会计政策选择。会计政策选择与会计估计的区别，就在于前者可以随便选，后者要结合实际情况选。 　　对于加权平均法或先进先出法，企业既可以结合实际情况考虑某些管理需求进行似乎是有根据的选择，也可以随意选择；不管怎么选的，一经选定，不得随意变更。企业如果选择了加权平均法，还可以进一步选择移动加权平均法或月末一次加权平均法。 　　另外，作为存货的周转材料，采用一次转销法或分次摊销法。这两种方法会计准则没有规定，是企《业会计准则讲解》“讲解”出来的。 　　二、存货发出计价方法的变更 　　存货发出计价方法一经选定，不得随意变更。具体来说： 　　个别计价法与其他方法一般不能相互转换，因为它们适用范围不同。 　　加权平均法与先进先出法的转换。 　　如果因为企业自身的原因要变更，按照会计政策变更的规定处理，进行追溯调整；当然，追溯调整不切实可行的除外。 　　移动加权平均法与月末一次加权平均法的转换。 　　这两种方法不能颠来倒去的经常变换。但是，如果变换有正当理由，可以变换，变换时不需要追溯调整，因为变换前后均属于加权平均法，不属于会计政策变更。 　　三、取消后进先出法的原因 　　取消后进先出法是因为没有企业对存货后进先用吗？ 　　会计准则及讲解并没有解释为什么取消后进先出法，只是说这是与国际会计准则趋同。 　　有人从“个别计价法确定的存货成本最为准确”推导出“与实物使用或销售的顺序对应、尤其是一一对应的方法”是最好的方法；并进一步推断：因为没有企业会对存货后进先用、后进先出法与实物使用顺序不符，所以被取消。 　　真的没有企业采用后进先用的方法发出存货吗？ 　　不可否认，考虑到存货的有效期、保质期等限制，一般情况下，企业确实对存货是先购买进来的先使用。但是，也有后采购进来的存货先发出、先使用的企业。什么企业的存货后进先用？我见过两类企业： 　　一是存货具有耐长久甚至永久保存的特性、不腐烂变质，这是后进先用的物质基础。如果没