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企业所得税纳税调整事项及计税依据 　　企业所得税纳税调整事项及计税依据 一、计提的职工工资本年度未实际发放的部分，所得税汇算清缴时做纳税调增处理。 　　政策依据：《企业所得税法实施条例》第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》。 　　国有企业计提的工资超过上级核定额度的，超过部分调增应纳税所得额。 　　政策依据：国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》3号）：“属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。” 　　二、发生的职工福利费支出，超过工资薪金总额14％的部分，调增应纳税所得额。 　　政策依据：《企业所得税法实施条例》第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。 　　企业以前年度累计职工福利费有余额的，本年度发生的职工福利费未先冲减余额，在成本费用中列支的，调增应纳税所得额。 　　政策依据：国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》：“xx年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。” 　　企业列支的供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等各种福利性质的支出，应在“应付职工薪酬--职工福利费”科目核算，否则，调增应纳税所得额。 　　政策依据：国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》。 　　三、计提的工会经费未实际拨缴的，调增应纳税所得额。 　　政策依据：《企业所得税法实施条例》第四十一条 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 　　列支的工会经费未取得《工会经费收入专用收据》等合法有效凭据的，调增应纳税所得额。 　　政策依据：国家税务总局《关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》2016年第24号：“自 2016年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。”国家税务总局《关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》2016年第30号：“自2016年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。” 　　四、发生的职工教育经费支出，超过工资总额%的部分，不得在当期扣除，调增应纳税所得额。 　　政策依据：《企业所得税法实施条例》第四十二条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 　　企业以前年度累计职工教育经费有余额的，本年度发生的职工教育经费未先冲减余额，在费用中列支的，调增应纳税所得额。 　　政策依据: 国家税务总局《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》：“对于在xx年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，xx年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。” 　　五、发生的业务招待费60%部分未超过当年销售收入的5‰的，调增发生额的40%；发生额的60%超过当年销售收入的5‰的，超过部分调增应纳税所得额。 　　业务招待费税前扣除限额的确定：首先计算出不超过销售收入5‰的数额和实际发生额的60%的数额，然后以这两个数作比较，依孰低数确定扣除限额。 业务招待费纳税调增数＝实际发生数﹣孰低数。 　　政策依据：《企业所得税法实施条例》第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰ 。 　　六、营业外支出中列支的直接向受赠单位的捐赠，不得在税前扣除，调增应纳税所得额。 　　政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：本法第九条规定以外的捐赠支出； 《企业所得税法实施条例》第五十一条 企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。 　　七、列支的个人商业保险，不得在税前扣除，调增应纳税所得额。 　　政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例