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所得税费用的确认及会计分录处理 计算确定了当期应交所得税及递延所得税费用(或收益)以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：所得税费用 = 当期所得税＋递延所得税费用(或收益) 【例1】 丁公司20x8年度利润表中利润总额为12 000 000元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。 该公司20x8年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有： (1) 20x7年12月31日取得的一项固定资产，成本为6 000 000元，使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同。 (2) 向关联企业捐赠现金2 000 000元。 (3) 当年度发生研究开发支出5 000 000元，较上年度增长20%。其中3 000 000元予以资本化；截至20x8年12月31日，该研发资产仍在开发过程中。税法规定，企业费用化的研究开发支出按50%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本化金额的150%确定应予摊销的金额。 (4) 应付违反环保法规定罚款1 000 000元。 (5) 期末对持有的存货计提了300 000元的存货跌价准备。 分析： 1. 20x8年度当期应交所得税 应纳税所得额 = 12 000 000＋600 000＋2 000 000－1 000 000＋1 000 000＋300 000 　　= 14 900 000(元) 应交所得税 = 14 900 000×25% = 3 725 000(元) 2. 20x8年度递延所得税 该公司20x8年度资产负债表相关项目金额及其计税基础如表15-2所示： 表15-2　　单位：元 　　　　　　　　　　项 目 　　　　　　账面价值 　　　　　　计税基础 　　　　　　差 异 　　　　　　　　　　应纳税暂时性差异 　　　　　　可抵扣暂时性差异 　　　　　　　　　　存货 　　　　　　8 000 000 　　　　　　8 300 000 　　　　　　 　　　　　　300 000 　　　　　　　　　　固定资产： 　　　　　　 　　　　　　 　　　　　　 　　　　　　 　　　　　　　　　　 固定资产原价 　　　　　　30 000 000 　　　　　　30 000 000 　　　　　　 　　　　　　 　　　　　　　　　　减：累计折旧 　　　　　　4 600 000 　　　　　　4 000 000 　　　　　　 　　　　　　 　　　　　　　　　　 固定资产账面价值 　　　　　　25 400 000 　　　　　　26 000 000 　　　　　　 　　　　　　600 000 　　　　　　　　　　无形资产 　　　　　　3 000 000 　　　　　　4 500 000 　　　　　　 　　　　　　15 000 000 　　　　　　　　　　其他应付款 　　　　　　1 000 000 　　　　　　1 000 000 　　　　　　 　　　　　　 　　　　　　　　　　总 计 　　　　　　 　　　　　　 　　　　　　 　　　　　　2 400 000 　　　　　　 递延所得税收益 = 900 000×25% = 225 000(元) 3. 利润表中应确认的所得税费用 所得税费用 = 3 725 000－225 000 = 3 500 000(元) 借：所得税费用　　3 500 000 　　递延所得税资产　　225 000 　　贷：应交税费——应交所得税　　　　3 725 000 【例2】 沿用【例15-13】中有关资料，假定丁公司20x9年当期应交所得税为4 620 000元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表15-3所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计与税收规定的差异。 表15-3　　单位：元 　　　　　　　　　　项 目 　　　　　　账面价值 　　　　　　计税基础 　　　　　　差 异 　　　　　　　　　　应纳税暂时性差异 　　　　　　可抵扣暂时性差异 　　　　　　　　　　存货 　　　　　　16 000 000 　　　　　　16 800 000 　　　　　　 　　　　　　800 000 　　　　　　　　　　固定资产： 　　　　　　 　　　　　　 　　　　　　 　　　　　　 　　　　　　　　　　 固定资产原价 　　　　　　30 000 000 　　　　　　30 000 000 　　　　　　 　　　　　　 　　　　　　　　　　减：累计折旧 　　　　　　5 560 000 　　　　　　4 600 000 　　　　　　 　　　　　　 　　　　　　　　　　 减：固定资产减值准备 　　　　　　2 000 0