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纳税会计块四营业税会计
二、核算举例 【例4-11】A建筑工程公司2011年5月工程承包费收入为 800万元，其中支付给某工程队分包工程款200万元，建设 单位提供材料290万元，建筑业适用营业税税率为3%。企 业有关会计处理如下： ●收到工程款时，作如下会计分录： 借：银行存款 8 000 000 贷：主营业务收入 ?6 000 000 应付账款 ? 2 000 000 ●结转工程收入应缴纳的营业税 工程价款收入应纳营业税额＝（800－200＋290） ×3%＝26.7（万元） 根据计算结果，作如下会计分录： 借：营业税金及附加 267 000 贷：应交税费——应交营业税 ? 267 000 ●计算结转建筑公司分包工程款代扣代缴营业税额。 代扣代缴营业税额＝200×3%＝6（万元） 结转代扣营业税金并将工程款划转分包工程队时，： 借：应付账款 2 000 000 贷：银行存款 ?1 940 000 应交税费——应交营业税 60 000 任务三、销售不动产应缴营业税的会计处理 一、房地产开发企业销售不动产的会计处理 房地产开发企业预收售房款，应按5%的税率计算销售不动产营业税时， 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 房地产开发企业销售自建建筑物，按3%的税率计算应 缴纳建筑营业税、按5%的税率计算销售不动产营业税时 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 按预收款项计算的营业税金，在商品房销售时可以抵扣当期应交税金。 【例4-12】雅荷房地产开发公司2014年8月预售商品房 一批（2016年1月交付），预收房款3 000万元（按总售价 50%）已存入开户银行，余款在交付商品房时结算。本月 竣工“高山流水”高档别墅一批、商品房两幢，本月支付 建造成本970万元，该省规定成本利润率为15%；销售高 档别墅及商品房价款共计6 750万元（前期预收房款3 000 万元），配套设施销售30万元；代建工程结算收入50万元 租金收入8万元。 ●预收款项时，同时计算预缴营业税的会计处理 借：银行存款 30 000 000 贷：预收账款 30 000 000 应交营业税＝3000×5%＝150（万元） 借：应交税费——应交营业税 1 500 000 贷：银行存款 1 500 000 ● 当月销售商品房应缴税金、实际缴纳营业税 建筑业务收入应缴营业税额 ＝970×（1＋15%）÷（1－3%）×3%＝34.5（万元） 出售房产及配套设施收入应缴营业税 ＝（6 750－3 000＋30）×5%＝189（万元） 代建收入应缴营业税＝50×3%＝1.5（万元） 本月应交营业税合计＝34.5＋189＋1.5＝225（万元） 借：营业税金及附加 2 250 000 贷：应交税费——应交营业税 2 250 000
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