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基于企业内部控制会计错弊防范探讨 　　近几年来，企业涉嫌财务舞弊的案件频繁发生，有的上市公司甚至因为财务舞弊而遭退市。那么如何从虚假的原始凭证入手，分析造假的动机或原因，结合新企业内部控制的规范和指引，尝试提出有利于防范企业会计错弊的方法，从源头制止错弊的发生是非常必要的。 　　一、企业发生会计错弊的动机 　　（一）企业造假的会计责任 （1）会计是否有造假动机。前任总理朱镕基曾经在三个国家会计学院题词“不做假账”，以告诫未来的会计人员。人们普遍认为：企业造假都是会计的错。可是，企业做假账真的就是会计的错吗？其实，在企业中，会计进行造假的动机是很小甚至是没有的。会计受雇于企业，私自为企业造假对会计人员来讲毫无意义，他们的行为没有因此得到更高的薪酬待遇或者升迁机率，更没有谋取到任何私利。一定程度上来说，会计人员不过是各种利益集团手中的工具而已，企业发生会计错弊的动机和原因是有多方面的。 　　（2）从企业内控看会计造假根源。从企业内控的角度来看，会计目前在企业中只是管账的，不管企业财产，这种不相容职务的设置导致会计即使造假了，也由于接触不到财产而无法为己谋利。另外，企业会计制度规定了会计在记账时方法的选取以及处理的程序，过程是相对比较严谨的，这就导致会计在账务处理的过程中出错的可能性极小。会计进行企业的账务处理时，需要业务部门提供企业经济业务发生的原始票据为主要依据。会计原始凭证是会计工作的起点，是记录会计主体经济活动最历史的资料，它可以明辨当事人的权责，可以维护会计人员的利益。因此，从造假的根源上来看，错弊的发生是由虚假的原始凭证引起的。 　　（二）企业管理者受政治或名誉利益的驱动 改革开放以来，我国对人事制度和管理体制进行了重大的改革，但是由于种种因素的影响，导致改革的深度和力度都不够，依然存在着各种缺陷。如“数字出官，官出数字”的理念依然深入人心，因此，追求政绩、保官、升官成为了会计造假的又一动机。在“业绩——报酬”激励机制下，企业管理者为了谋求任期内自身利益的最大化，包括报酬最??化、更多晋升机会等，就会驱使企业管理者产生造假的动机，从而引发向财务提供虚假的各种凭证，导致会计舞弊的发生。同时提升企业的经营业绩，企业会对企业各部门下达预算指标，但是在实际支出的时候，有的费用超支而有的费用结余，业务部门就会在利用假发票将超支的费用项目转嫁到结余的项目中，以达到平衡预算的目的。 　　（三）业务部门受经济利益驱动向会计人员提供虚假的原始凭证 会计造假的行为人大多数是为了得到直接或者间接、现实或潜在的个人或企业的经济利益。 　　（1）逃避税收。一些企业的业务招待费、教育经费或者工资薪金等超过了税法规定的扣除比例，就利用假发票将超出比例的部分更改为其他的费用，以达到多抵扣、少交税的目的；或者有的企业把发放给员工的一些工资性补贴作为营业费用来报销，即通过给员工报销一些交通费、通讯费等，在不增加工资总额的前提之下，变相提高员工的福利，将个人收入费用化，以求达到逃避个人所得税的目的。 　　（2）套现。一些企业为了达到套取现金的目的，利用假发票私设“小金库”，然后用于请客送礼、协调关系等违规性的支出。比如购买各种礼品卡或者购物卡赠送给客户的报销发票，没有按照发票管理的规定开具，不注明购买的品名、单位、数量、单价、金额等，一般只在内容上写“办公用品”；又如一些名为报销企业经营的各种消耗费用的票据，实际是报销客户提供的各种发票。因此，向财务部门提供的原始凭证就是虚假的原始凭证。 　　（3）企业员工提供虚假发票报销谋取个人私利。企业员工利用职务之便，利用虚假的报销票据窃取企业公共资产。他们往往把私人的娱乐、生活等取得的发票作为企业的公共开销，在发票上填企业名称，作为企业招待费向财务部门报销，谋取私利。 　　（四）会计部门在账务处理时出现会计错弊 （1）会计人员在财务处理时出现会计错误的原因。会计错误是会计核算中存在的非故意的过失，财会人员由于种种原因可能在会计核算中发生各种各样的失误。一是由于财会人员的业务水平和熟练程度较低，对企业相关的会计制度不熟悉，对会计基础知识的学习和运用还不够扎实，技术生疏，如将应该计入制造费用的车间管理人员的差旅费计入了当期的管理费用等等。二是从人的生理角度看，财会人员在大量的业务面前，难免会由于疲劳或者粗心大意而发生一定比例和一定数量的差错，如出纳由于粗心大意，误将现金收入10000元记为1000，但其并没有侵吞差错部分。四是企业的管理制度还不够健全，财务人员分工和职责或者权限范围不明确，容易使一些原始凭证未能及时入账，或者没有相关负责人签字审核等情况出现，从而导致会计错误的发生。 　　（2）会计人员在财务处理时出现会计舞弊的原因。一是会计人员审查不出虚假的原始凭证。会计人员的执业能力有限。错弊的