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会计准则趋同下一个10年 　　在会计准则的语境里，趋同应当是迈入21世纪以来最热门的话题之一。进入21世纪以来的每个岁尾年初，人们对会计准则国际趋同前景的感觉都不相同。2001～2002年岁尾年初，欧盟将于2005年开始要求上市公司采用IFRS编报的承诺为国际会计准则理事会（IASB）成为趋同轴心点燃了第一把大火；2005～2006年岁尾年初，中国即将华美开启的全新企业会计准则体系为IFRS成为趋同目标提供了助推器；2008～2009年岁尾年初，美国发布的趋同路线图为IFRS时代的来临铺设了趋同快车道；2010～2011年岁尾年初，换届后的美国证监会（SEC）对趋同路线图的冷淡和拖延令趋同前景陡增变数，关于趋同的议论又渐趋纷杂。 　　那么这个岁尾年初，关于趋同，又该讨论些什么呢？ 　　 21世纪以前——国际会计准则的发展 　　1973年，由来自澳、加、法、德、日、荷、英、美及墨西哥的会计职业团体发起成立国际会计准则委员会（IASC）。为寻求各国的支持，IASC初期制定的会计准则几乎包容了各国会计实务，在许多会计问题上允许在多种备选方案中选择，因而早期“大杂烩”式的国际会计准则不可能是高质量的。到20世纪80年代末，共颁布近30个准则及一份《关于编制和提供财务报表的框架》，1990年6月开始实施IASC可比性计划。1993年证券委员会国际组织（IOSCO）开出旨在运用于跨国证券发行与上市的核心准则清单，共五大类40个项目，1995年7月IOSCO与IASC就制定核心准则工作计划达成协议，这是国际会计准则质量得以提升、IASC地位得以提高巩固的重要转折点。2000年5月IOSCO正式宣布IASC于1995年7月开始制定的核心准则已通过评估。2001年1月IASC公布新成立的会计准则制定机构——国际会计准则理事会（IASB）的成员，历时四年的重大重组基本完成。 　　 21世纪第一个10年——会计准则的国际趋同 　　IASB的第一个10年叙写了一个耀眼的成功故事——IFRS已被近120个国家所接受。在此背后是IASB及其监督者国际财务报告准则基金会（IFRS Foundation，IFRSF）持久的努力和艰苦的修炼，包括完善自身组织结构、选准技术合作伙伴、构造多重趋同路径、维持各国博弈平衡等等。 　　（一）内功修为 　　1.完善自身组织结构。IASC在2001年改组为IASB时，IASB仍是具体负责准则制定的机构，但由国际会计准则委员会基金会（即现在的IFRSF，时称IASCF）为IASB提供独立性屏障，包括筹集资金并监督准则制定活动。金融危机的爆发凸显公众权威当局支持的重要性，IFRS制定的治理结构遂快速应对，于2009年成立监督委员会（Monitoring Board），起到资本市场监管者与IFRSF之间正式联系机制的作用，批准IFRSF受托人的任命，复核受托人的履职情况并提供建议。监督委员会成员包括欧盟、日本金融服务局、美国证券交易委员会（SEC）、证券委员会国际组织的新兴市场委员会及其技术委员会等组织的相关负责人，巴塞尔委员会银行监管主席以观察员身份列席。 　　2.选准技术合作伙伴。IASB自2002年10月与美国财务会计准则委员会（FASB）签订《诺沃克协议》起，就坚定地将FASB作为攻坚克难的技术合作伙伴，即使面临欧洲的质疑诘难也不改初衷。2006年2月，IASB和FASB发布关于未来两年IFRSs与美国公认会计原则（US GAAP）趋同线路图的谅解备忘录（MoU），明示双方联手打造MoU项目的决心和具体安排，并于2008年进行更新。FASB在准则制定方面的经验、能力及其所倚靠的发达资本市场使美国元素的加入为IFRS提供了技术支持和质量保证。 　　（二）外功修为 　　1.构造多重趋同路径。IASB知道趋同前途光明而道路曲折，在时间上不能一蹴而就，在空间上也难一径通途。以G20国家为例，欧盟成员国（包括英、法、德、意）、澳大利亚和南非上市公司自2005年要求采用IFRS；中国自2007年起使用与IFRS基本趋同的本国会计准则；土耳其、巴西自2008年起要求上市公司采用IFRS；韩国和加拿大自2011年起要求采用IFRS；阿根廷、印度尼西亚和墨西哥要求自2012年起采用IFRS；印度在自2011年4月起的一段时期内与IFRS趋同；俄罗斯要求银行和证券发行者使用IFRS，其余公司允许使用IFRS；日本自2010年起允许跨国公司使用IFRS，并在2012年左右决定是否强制使用；美国自2007年允许在美外国公司使用IFRS，并于2011年决定是否要求美国公司使用IFRS编报；沙特阿拉伯是个异类，不允许上市公司使用IFRS。 　　2.维持各国博弈平衡。虽然IASB“并非各经济体的协商机构”，但是要顺利扮演各国