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对我国实施以家庭为单位征收个人所得税研究 　　摘要：随着我国迅速的经济发展，经济生活结构变得越来越复杂。使得个人所得税调节作用越来越小，此外，中国老龄化时代的到来，家庭观仍为我国的基本社会价值观的情况下，家庭课税制获得较高呼声，并且已成为多年热点。 本文主要目的就是通过对目前我国征收个人所得税现状的分析，借鉴其他国家税制改革成功的经验，得出以家庭为单位征收个税的利弊，以及对实施家庭课税提出可行的对策，进行深入的研究。 　　关键词：个人所得税；家庭；可行性。 　　前言 　　在我们的社会生活中，每一个具体的公民个人背后，都有一个具体的家庭，而每个家庭都有不同的悲喜和负担。目前的个税征收，实行的是收入属地征税的征缴方式，仅仅将公民个人作为税收对象。这样的征收方式，没有综合考虑公民背后的家庭具体的收支情况，没有完全达到实现社会的收入分配公平化的这一目的。那么以一个家庭为单位，以家庭的总收入为衡量一个家庭经济情况的基础，更加符合中国的价值观和收入观念，这样也更好的体现税收制度的横向公平原则，从而减轻家庭负担，使课税更加人性化，促进社会和谐。 　　目前，世界上许多发达国家都已经实行家庭课税制，如美国、法国在家庭课税制这方面都已趋于成熟，这些发达国家的实践经验可以给我们做借鉴，同时，我国现代技术的发展，个人信息的网络化全面实行，也让我国实现家庭模式征个税成为可能。 　　一、我国当下个人所得税征收现状 　　三十多年的改革开放使我国的经济总量有了很大的增长， 与此同时社会公平问题也不断突显。 以此为背景，作为一种调节收入再分配的重要手段，个人所得税应如何发挥它的社会公平职能受到了广泛关注。在选择纳税单位时，在累进所得税的前提下考虑公民实际的生活福利和生活水平能更好地发挥个人所得税的调节作用。作为最基本的社会单位，家庭是经济行为、社会行为的基本主体。税收政策应以对家庭行为的调节为基本点。这便是由家庭在社会中所处的重要地位决定的。因此， 以家庭为单位征收个人所得税对确保纳税人的生活福利均等将产生积极影??。家庭收入是家庭成员收入的汇总，家庭收入水平的差距最终来源于个人收入的差距，也是收入分配差距扩大的主要体现。2004～2008年按家庭人均收入但以个人为单位计算的基尼系数分别为0.277、0.282、0.280、0.272、0.276， 但同期以家庭为单位计算的基尼系数分别为0.311、0.318、0.314、0.310、0.317，可见家庭收入差距较个人收入差距更大。（数据来自参考文献[6]） 　　（1）我国税收调节贫富差距的作用在缩小。 　　就个人所得税收入结构这一方面而言，我国目前大部分的居民的主要收入来自于工资薪金，说明我国个人所得税收入主要来源于中低收入的工薪阶层。按理说，掌握社会较多财富的人，应为个人所得税的主力纳税人。而就我国这种现状而言，并没有对一些高收入收到相应的税额。高收入的人们主要来源并非工资，而是其他所得，特别是资本利得。在美国纳税人口中， 收入最少的50% 人口的纳税额仅占个人所得税总纳税额的3%。可见我国的个税税法对纳税人的实际支付能力考量的疏忽，以至于纳税人的税负加重。 　　（2）以个人为纳税单位易引起负税横向不公。 　　横向公平要求在同等收入的基础上，各家庭之间、家庭与个人之间所承担的税收负担应当相同，在调查过程中我们发现以个人作为个人所得税的纳税单位，会使相同所得的家庭有差别课税的不公平现象。家庭成员所得的分配情况很大程度上决定了各个家庭的总负税水平， 即夫妻所得的差距越大， 家庭的税负越重，。若夫妻仅一方有所得，税负最重。当夫妻所得大致相等时， 税负最轻。如表所示 　　（3） 费用扣除方面存在问题 　　在现实生活中每个家庭的结构都不同，其赡养与抚养的人数，用于医疗，教育，住房等方面的支出也存在着差异。当每个纳税人取的相同的收入时，其成本与收入的比例会有所不同。所以规定所有相等收入的纳税人均从所得中扣除相同数额或相同比率的费用显然是不合理的。另外，由于我国各地区经济发展不均衡，在经济落后、费用开支低的地区看来，费用扣除额大于实际开支额，而在经济发达、费用开支比较高的地区看来，费用扣除额小于实际开支额。 　　二、 以家庭为单位征收个税的优势 　　（1）采用家庭为单位更符合税收的公平原则 　　2011年9月开始，我国个税起征点提升至3500元，虽然相比之前的2000元的起征点增幅较大，但是却没有让纳税人真正体会这次税制调整所带来的益处，各种杂税让纳税者头疼。可见，只是简单的提高起征点不会真正体现税负征收制度的公平原则。 　　而以家庭为单位征收个税是指将一个家庭中的成员的所有收入合并在一起作为纳税基础，再确定相应的税率及相关的费用扣除标准等。这样就可以避免因只考虑个人因素而产生的一些不