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对长期股权投资准则与税法差异研究 　　按照长期股权投资会计准则规定，长期股权投资类型包括：（1）对子公司的投资：企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资；（2）对合营企业投资：企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资；（3）对联营企业投资：企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资；（4）其他投资：企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。 　　《长期股权投资准则》与税法的差异按投资阶段划分，主要表现在：（1）长期股权投资初始成本计量与计税基础的差异；（2）长期股权投资后续计量与税法规定的差异；（3）长期股权投资核算方法转换的成本计量与税法的差异；（4）长期股权投资处置与税法规定的差异。 　　本文结合投资类型、按投资阶段将长期股权投资准贝屿税法差异进行比较研究如下。 　　一、长期股权投资初始计量与计税基础的差异 　　会计准则规定长期股权投资按成本进行初始计量，该成本分企业合并和非企业合并两种情况。其中企业合并形成的长期股权投资的初始计量，进一步区分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资两种情形处理（见图1）。 　　明确含义：长期股权投资的初始计量成本是指按会计准则财务入账的账面价值；长期股权投资的计税基础是指处置投资时允许税前扣除的成本；正确界定两者的差异，是计算股权变动、后续计量或处置投资所得的基础。 　　（一）企业合并取得的长期股权投资的会计初始计量与计税基础的差异 　　1同一控制下控股合并取得长期股权投资会计初始计量投资成本与计税基础的差异 　　会计处理：《企业合并准则》规定，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付现金、转让非现金资产或承担债务价值之间的差额，列入资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢??）不足冲减额的，调减留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额，列入资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减额的，调减留存收益。 　　税法规定：企业长期股权投资的计税基础按为取得该项投资所支付的全部代价（包括现金、非现金资产的公允价值、所承担债务的公允价值以及支付的所得税外的相关税费）确定。 　　差异比较：二者的差异是会计成本采用权责发生制原则，按投资方享有的被合并方所有者权益账面价值的份额确认会计成本；计税基础采用收付实现制原则，以取得该项投资所支付的全部代价确定（非现金资产作为对价投资的还涉及缴纳流转税）。 　　相同点：同一控制下企业发生的资产评估、审计等各项直接相关费用会计记入管理费用；税法规定企业实际发生的咨询费、评估费等在发生的当期据实申报扣除，二者规定是一致的。 　　2 非同一控制下控股合并取得长期股权投资会计初始计量投资成本与计税基础差异 　　会计处理：非同一控制下的控股合并，购买方按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接费用之和（其中，支付非货币资产作为对价的，在购买日非货币资产的公允价值与其账面价值的差额作为资产处置损益，列企业合并当期利润表）。 　　计税基础：税法规定企业长期股权投资的计税基础按取得该项投资所支付的全部代价（包括现金、非现金资产的公允价值、所承担债务的公允价值以及支付的所得税外的相关税费）确定。但不包括自被投资方收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。 　　比较结论：对比可见非同一控制下控股合并取得长期股权投资的计税基础与会计成本基本相同；企业为投资而发生的借款利息、调研费用等不计入投资计税成本，其税务处理与会计处理一致。 　　局部差异为：投资准则规定非同一控制下企业合并发生的各项直接相关费用（资产评估费等）计入投资成本。税法规定企业实际发生的咨询费、评估费等在发生的当期据实申报扣除（列支当期损益）。 　　（二）企业合并以外的其他方式取得长期股权投资会计初始计量成本与计税基础差异 　　1 以支付现金方式、投资者投入的、以债务重组方式、发行权益性证券方式取得的长期股权投资的初始计量与计税基础是一致的 　　（1）以支付现金方式取得的长期股权投资：准则规定按照实际支付的购买价款作为初始投资成本；购买价款包括支付的手续费等必要支出，如果所支付价款中含被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利作为应收项目核算，不构成投资成本。《企业所