财务会计实务102第讲应付债券.pptVIP

第十章 非流动负债 第三节 应付债券 二、应付债券的核算 一、应付债券概述 　　　应付债券是企业为筹措长期资金依法定程序对外发行、约定在一定期限还本付息的有价证券，是一种债务凭证。企业发行的超过一年以上的债券，构成了一项长期负债。 一、应付债券概述 　　债券的发行方式 图 应付债券的发行价格 一、应付债券概述 （一）应付债券的账户设置 二、应付债券的核算 　　 　　 　　  “应付债券”账户下分别设置“面值”、“利息调整”、“应计利息” 1.“应付债券—面值”。该账户用于核算企业发行债券的面值（本金）的增减变动情况。 2.“应付债券—利息调整”账户。该账户是“应付债券—面值”的调整账户，用于核算企业发行债券实际收到的金额与债券面值的差额。 3.“应付债券—应计利息”账户。该账户用于核算到期一次还本付息方式下，企业在资产负债表日按票面利率确定的应付利息。 1.公司债券的发行　　①票面利息＞市场利率发行价格＞面值溢价发行 “利息调整”在贷方比如发行一项公司5年期债券， 面值为1 000万元，票面利息为5%，市场利率为3%。 未来现金流量如下图所示： 　　上述未来现金流量按照3%折现得到的现值＝发行价格＞1 000万元，为溢价发行。 （二）应付债券的账务处理 二、应付债券的核算 　　 　　 　　  （二）应付债券的账务处理 二、应付债券的核算 　　 　　 　　  1.公司债券的发行 假定算得现值为1 100万元，则会计分录为： 借：银行存款　　　　　　　1 100 　　贷：应付债券——面值　　　1 000 　　　　　　　　——利息调整　　100 （一）应付债券的账务处理 二、应付债券的核算 　　 　　 　　  1.公司债券的发行 ②票面利息＜市场利率 发行价格＜面值 折价发行 “利息调整”在借方 假定算得现值为900万元，则分录为： 借：银行存款　　　　　　　 900 应付债券——利息调整　　100 　　贷：应付债券——面值　　 　1 000 　　　　　　　　 （一）应付债券的账务处理 二、应付债券的核算 　　 　　 　　  1.公司债券的发行 ③票面利息＝市场利率 发行价格＝面值平价发行 无“利息调整” 上述讲解，均假定没有发行费用，如果存在发行费用，发行费用会减少企业实际收到的银行存款，从而影响分录中利息调整金额。 注意：实际利率是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。 　 （一）应付债券的账务处理 二、应付债券的核算 　　 　　 　　  【例10—4】齐鲁公司于2009年1月1日，按面值发行债券 5 000万元，期限5年，票面利率10%，每年末计息一次，到期一次还本付息，资金用于自建工程使用。公司发行债券时，应作账务处理如下 借：银行存款 50 000 000 贷：应付债券—债券面值 50 000 000 （一）应付债券的账务处理 应付债券的账务处理 二、应付债券的核算 　　 　　 　　  　　  （三）债券计息及利息调整的账务处理 二、应付债券的核算 　　 　　 　　 （1）面值发行的情况下： 借：财务费用/在建工程等（面值×票面利率）　　　贷：应付利息（或应付债券——应计利息） 【例10—5】 接【例10—4】，齐鲁公司当年发行债券资金全部用于工程建设，第一年末工程尚未完工，计提当年利息，应作账务处理如下： 借：在建工程 5 000 000（50 000 000×10%） 贷：应付债券—应计利息 5 000 000 （三）债券计息及利息调整的账务处理 二、应付债券的核算 　　 　　 　　  （2）按溢折价发行存续期期间利息费用的账务处理 溢折价摊销的计算公式如下： 当期利息费用﹦每期期初债券的账面价值×债券发行时的市场利率 当期应计利息﹦应付债券面值×债券的票面利率 本期“利息调整”摊销额为当期利息费用与应计利息的差额。 （三）债券计息及利息调整的账务处理 二、应付债券的核算 　　 　　 　　  【例10—6】 齐鲁公司2012年1月1日对外发行债券，筹集资金为了扩大生产经营使用，发行债券面值1 000万元，发行价格1 051.7万元。该债券票面利率10%，三年期，每年年末付息一次，一次还本。发行时的市场利率为8%。应做账务处理如下： （三）债券计息及利息调整的账务处理 二、应付债券的核算 　　 　　 　　  ①齐鲁有限公司