会计信息质量要求和会计核算方法.ppt

第四节 会计信息质量要求 与旧会计准则相比： 旧准则称“会计核算的一般原则” 两处显著变化： 一是根据社会经济现象复杂性以及有效发挥会计如实反映的要求，将“实质重于形式”（旧准则作“起修正作用的一般原则”）明确作为会计信息质量要求之一，纳入会计信息质量要求体系中； 二是突破了旧准则不区分会计要素确认与计量原则和会计信息质量特征的缺陷，将会计信息质量要求归纳为8条，即可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。而与会计要素确认与计量相关的几条原则，除权责发生制放到了总则中作为企业会计核算基本要求外，另外几条原则基本上融入了相关会计要素的确认和计量原则中，如历史成本原则放到了第九章会 计计量中作为 会计计量属性之一；划分受益性支出与资本性支出原则、配比原则也不再单独阐述，而是隐含在资产、收入和费用的确认里。这样，逻辑更加严密，理论体系更加完善。 一、 可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，保证会计信息真实可靠、内容完整。 理解： （一）以实际发生的交易或者事项为依据 （二）进行会计确认、计量和报告 (以如实反映为前提） （三）标准：真实、可靠、内容完整 例： 某公司于20×8年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的销售收入目标，但考虑在20×9年春节前后，公司销售可能会出现较大幅度的增长，该公司为此提前预计库存商品销售，在20×8年末制作了若干虚假的存货出库凭证，并确认销售收入实现，该公司的这一会计处理就不是以实际发生的交易事项为依据的，是公司虚构的交易事项，因此违背了会计信息质量要求中的可靠性原则，也违背了我国会计法的规定。 二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测 理解： （一）与决策相关、有用 （二）信息的预测、反馈价值 （三）不是满足全部信息使用者的全部 决策之需 三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用 四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求： （一）为了便于使用者了解企业财务状况和经营成果的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，从而全面、客观得评价过去、预测未来，会计信息质量的可比性要求同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 （二）为了便于使用者评价不同企业的财务状况、经营成果的水平及其变动情况，从而有助于使用者作出科学合理的决策，会计信息质量的可比性还要求不同企业发生的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确定会计信息口径一致、相互可比。 理解 1 要求：信息可比 2 比较对象： ①横向—不同企业之间（旧准则中的“可比性”原则） ②纵向—本企业不同时期（旧准则中的“一致性”原则） 3 注：⑴比较口径一致 （主要对横向可 比） ⑵会计政策不得随意变更 （主要对纵向可比） 4 目的：评价过去、预测未来 五、实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 理解 实质：经济实质 形式：法律形式 例 1 售后回购 企业在销售某商品的同时又于客户签定了售后回购的协议。在这种情况下，就需要按照销售的经济实质来判断是否应当确认销售收入。如果企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，满足了收入确认的各项条件，则销售实现，应当确认收入；如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方， 没有满足收入确认的各项条件，即使企业已将商品交付给购货方，销售也没有实现，不应当确认收入。通常应将该售后回购协议作为融资协议来处理 2 融资租赁 企业以融资租赁方式租入固定资产，虽然从法律形式上讲，企业并不拥有所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期都非常长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权，在租赁期内承租企业有权支配该资产并从中受益等。所以，从其经济实质来看，企业能够控制融资租入固定资产所创造的未来经济利益，所以，在进行会计 确认、计量和报告时，应当将以融资租赁方式租入的固定资产视为企业的资产，反映在企业的资产负债表上。 六、 重要性