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探究企业预算松弛行为成因及对策 　　作者简介：魏晓庆（1988–），女，河北省阜城县人，河北大学管理学院会计学专业在读硕士研究生。 　　摘要：预算管理作为一种管控手段，是企业管理控制系统的核心要素，而预算松弛行为是企业在实施预算管理过程中普遍存在的问题，直接影响到企业预算管理效能的充分发挥，近年来也越来越多的受到理论界的关注。企业为了实现预算管理的有效沟通、资源合理配置等目标就需要努力减少预算管理中存在的松弛现象。本文通过解析预算松弛的涵义，进一步探讨了产生预算松弛行为的各种影响因素，并在此基础上提出了几点防范措施。 　　关键词：预算松弛行为；影响因素；防范措施 　　1.预算松弛的涵义 　　1.1解析预算松弛的内涵 　　预算松弛行为在企业的预算管理中是一种极其普遍的现象。从会计学角度来看，预算松弛就是刻意的高估成本费用，低估收入和收益，这样最终确定的预算水平和最优的预算水平之间便产生了差异，该差异就是预算松弛。 　　1.2.预算松弛给企业预算管理带来的负面影响 　　1.2.1不利于企业财务目标的顺利实现 　　我们了解到预算松弛行为存在着低估收入、高估成本的可能，而其中的收入部分若简单理解为是由销售量和价格来决定，那么也就意味着是低估产销量和价格，同时高估成本就是在有意夸大预算的困难，为完成实际目标保留了一定的后路，无疑最终企业的利润也是被低估的。还是从会计角度来讲，如此宽松的预算标准很可能会给企业带来如下一系列的状况：销售部门低估收入，很容易的实现了销售业绩；生产部门为防万一蓄意高估生产成本，现金会计为企业保留过多的现金储备以备不时之需，增加了现金的预防成本等。这些影响都是不利于企业正常经营活动的开展的，过于宽松的预算标准给企业带来的都是众多的无效成本，企业无法实现成本和利润的最优，久而久之，企业的效益必将受到不利的影响，同时，还会影响到企业财务目标的顺利实现。 　　1.2.2不利于企业各部门之间的协调运行 　　我们知道，本年度的销售预算是年度预算的编制起点，按照“以销定产”的原则来确定生产预算、销售费用预算等。如果预算是宽松的，销售部门可以完成1000万元的目标，但是实际只做了800万元的预算，倘若后期销售部门的业绩超过了800万，其他有关的部门只能相应的增加支出，一旦各部门在前期准备不充足，不能承受来自销售部门追加的这笔预算，就势必会影响到企业部门之间的协调运作，从而造成企业经营效率的低下。 　　2.预算松弛的成因 　　预算松弛的影响因素有很多，归结起来主要有以下几方面内容：委托代理问题的存在，预算编制方法的缺陷，企业业绩评价的动机等因素的影响。 　　2.1委托代理关系的影响 　　基于委托代理行为的影响，可以把预算松弛的成因分为两个方面：自利行为和信息不对称。首先，探讨自利行为对预算松弛的影响。追根溯源还是要考虑到企业所有权与经营权的分离，股东的目标是努力使自己的财富实现最大化，因此，作为股东，会千方百计的要求经营者为了自己的利益而用心经营。而经营者的目标则是想法增加报酬，增加闲暇时间，尽量避免面临风险。所以，经营者为了实现自己的目标，很可能不是非常卖力的去实现企业的目标，甚者会为了一己私利而背离股东的目标。其次，信息不对称也是产生预算松弛的客观基础。在信息不对称的客观环境下，经营者凭借自身具备信息充足的优势，在个人利益的驱使下，就会故意低估收入和业绩，高估成本费用，从而造成预算松弛行为的发生。 　　2.2预算编制方法的缺陷 　　我国企业常用的是增量预算，是以基期的水平为基础，分析预算期的业务量水平以及有关影响因素的变动情况，然后通过调整基期的项目及其数额，来编制相关预算的一种预算方法。增量预算有其简单易行的好处，可是也存在不可忽视的弊端。由于该方法对外界情况的变动考虑比较少，而且没有一套严格衡量各个项目预算量的标准，尤其是当预算期的情况发生变化时，预算数额就会受到基期一些不合理因素的干扰和影响，可能会导致预算结果的不准确，这样不利于调动企业各个部门达成预算目标的积极性。同时，使用增量预算方法，对于预算执行者而言，主要任务落在了去争取宽松的预算指标，只要拿到了这个指标，不仅可以轻松顺利的完成既定任务，而且还能拿到奖金。这个过程中，很容易出现预算权力的寻租现象，不利于企业各部门的协调、健康发展。 　　2.3企业业绩评价的机会主义 　　作为现代企业业绩考评的一个重要指标，企业的管理层对经营者年度预算的完成程度有一定的要求。预算制定和执行者一手负责企业全面预算管理的工作，反过来，工作的成绩还要作为评价自己业绩的标准，重要的是在某种程度上与自身的薪酬挂钩，不管预算执行者是为了获得更理想的绩效考评结果，增加奖金的比重，或是获得高层的认可与赞同，提升自身的品牌效应，以及得到更好的升迁机会等原因，