税收学理第七章宏观税收负担衡量.ppt

第七章 宏观税收负担的衡量 宏观税收负担的衡量 * 内容提要 宏观税收负担水平的测算和轻重判断方法 宏观税负与微观税负的差异及其原因 税收增长和国内生产总值增长的相关性分析 宏观税收负担的衡量 * 宏观税收负担 国内生产总值（或国民生产总值）税负率= 税收总额 国内生产总值（国民生产总值） 国民收入税负率 ＝ 税收总额 国民收入 宏观税收负担 一定时期国家征集的税收总额与同期社会产出总量或总经济规模的对比关系。 衡量宏观税收负担状况的指标主要有两个： 宏观税收负担的衡量 * 国内生产总值 国民生产总值和国内生产总值都反映一个国家一定时期经济运动总量，其关系如下： 国民生产总值＝国内生产总值十国外净要素收入 国外净要素收入＝本国国民在国外取得的劳动和财产收入－ 外国国民在本国取得的劳动和财产收入 衡量中国的宏观税负，国内生产总值优于国民生产总值。 国内生产总值的主要计算方法： 生产法（或部门法） 分配法（或收入法） 使用法（或支出法） 宏观税收负担的衡量 * 国民收入 国民收入是整个社会一定时期内新创造的价值总和，是反映一国经济实力的重要指标。 MPS体系：国民收入一般指的就是国民收入生产额，是从事物质资料生产的劳动者在一定时期内新创造的价值（即v+m）。 中国MPS体系下的国民收入不包括非物质生产部门的增加值或收入。 SNA体系：建立在生产三要素理论基础之上，指直接参加生产产品和提供劳务的生产要素，通过价值分配所取得的报酬总和。有减法和加法两种计算方法： 减法：国民收入＝国民生产总值－固定资产折旧－间接税净额 加法 ：社会各部门和个人扣除直接税后的工资薪金、利息、利润总和加上政府获得的各项直接税收入（如所得税、财产税、社会保险税） 宏观税收负担的衡量 * 税收总额 各时期税收总额的内涵及统计口径不一致，重要分界点 —1984年利改税 利改税前：本来应以所得税这一税收形式上交的纯收入以利润形式上交，“税收总额”不能反映税收的全貌。 利改税后：国有企业利润上交形式完全改为税收形式，以税代利代得过头。 杂税和暗税 在计算宏观税负时应当将杂税，暗税这些财政收入项目算入税收总额中。 宏观税收负担的衡量 * 判断宏观税负轻重要考虑的基本因素 判断宏观税负水平税负合理，首先看看按这一水平征集的税收能否满足需要由国家主办的社会公共需要。其次看按这一水平征集的税收是否超过宏观税负的最高限量。这就需要计算一般社会公共需要必要量和剩余产品价值率。 一般公共需要必要量：一定生产力水平下应由国家公共权力主体承担的社会管理职能的经费必要量。 剩余产品价值率：剩余产品价值总量除以国内生产总值的百分比。 宏观税收负担的衡量 * 判断宏观税负轻重的其他因素 税款的使用是否合理 征税是否公平 企业和个人扩大再生产是否顺利进行，经济发展是否顺利 宏观税收负担的衡量 * 微观税负水平的衡量 纯收入直接税负担率 企业净产值直接税负担率（只适用于工业企业） 全部税负率：学术研究中往往还用总产值（或毛收入）全部税负率、增加值全部税负率、净产值全部税负率作为参考性指标。 企业或个人纯收入直接税负担率＝ 一定时期实纳的所得税和财产税 企业或个人一定时期获得的纯收入 企业净产值直接税负担率＝ 企业一定时期实纳的各种直接税 企业一定时期净产值 宏观税收负担的衡量 * 宏现税负和微观税负差异的一般原因 宏观税负率反映的是平均税负率，微观税负反映的是个别税负率。 微观税负水平受税收转嫁影响，宏观税负水平则不存在这一问题。 再生产补偿不足，造成实际税负重（微观税负）。 公共产品提供不足也会加重企业负担（微观税负） 。 宏观税收负担的衡量 * 中国正税增长弹性 年份 税收增长 率％ 现价GDP增长率％ 可比价GDP增长率％ 税收弹性1 税收弹性2 正税宏观税负率％ 1987 2.37 17.35 11.60 0.14 0.20 17.75 1988 11.68 24.75 11.30 0.47 1.03 15.89 1989 14.09 12.96 4.10 1.09 3.44 16.05 1999 3.46 9.86 3.80 0.35 0.91 15.12 1991 5.96 16.68 9.20 0.36 0.65 13.73 1992 10.26 23.61 14.20 0.43 0.72 12.25 1993 29.07 31.24 14.00 0.93 2.08 12.04 1994 20.48 36.