增值税营业税谁消费结构的影响.docVIP

增值税和营业税对收入分配的不同影响研究 刘怡/聂海峰 【专题名称】体制改革【专 题 号】MF1【复印期号】2009年10期【原文出处】《财贸经济》(京)2009年6期第63～68页【作者简介】刘怡，北京大学经济学院教授　100871；聂海峰，中山大学岭南学院讲师　510275 【内容提要】 本文利用1995-2006年城市不同收入组人均各类消费项目的详细数据，根据各类消费项目对应的法定流转税税率，考察了城镇居民不同收入分组人均负担的增值税和营业税占收入比例的演变和对收入分配的影响。所有家庭的流转税负担都出现下降趋势，通过比较增值税和营业税历年的Suits指数发现，增值税负担一直是累退的，而营业税负担一直是累进的。我们计算了税前和税后收入分配的基尼系数，表明流转税扩大了收入分配差距，但是近年来影响有所下降。 【关 键 词】流转税/法定税率/税收负担     中图分类号：F 812.42　文献标识码：A　文章编号：1002-8102(2009)06-0063-06    一、引言    最近几年Fortune杂志公布的福布斯税收痛苦指数(Tax Misery index)，中国都排名前列。税收痛苦指数把一个国家的各项主要税种的最高税率相加，作为对跨国公司高级管理人员的参考指标，是有一定意义的。然而，这个指标没有办法衡量一个国家税收负担的实际情况。通过税收占国民生产总值的比例可以考察一国宏观税负水平，但该比例却无法衡量税负在不同收入人群的分布情况。只有利用消费和收入分布资料，才能了解税收在不同群体的分布情况。税收在筹集财政收入时，公平和效率是主要的问题。什么人负担了税收，是税收公平研究的主要内容，它对收入分配和政府政策的制定，具有非常重要的参考和指导作用。    1994年的分税制改革确立了以增值税和营业税为主体的税收结构。研究税收负担和税收对收入分配的影响，一个重要的内容就是考察增值税和营业税负担及其对收入分配的影响。本文使用多年可比家庭微观数据，在统一的法定税率假设下，考察不同收入组支出中包含的增值税和营业税，在考察不同收入组的增值税和营业税负担微观分布变迁情况的同时，还分析了增值税和营业税负担对收入分配的影响。    本文内容结构安排如下：首先介绍研究税收负担的主要方法，并解释了本文所采用的方法。第三节是有关本文所用数据和税率的介绍。第四节是本文的主要结果：估算了从1995-2006年不同收入组的增值税和营业税负担占收入的比例，对比了不同收入组收入比例和税收比例的情况，讨论了增值税和营业税负担的累退性和税收对收入分配的影响。最后是文章的总结。    二、研究方法和文献    研究税收负担主要有两类方法：微观模拟法和一般均衡分析法。这两种方法对于不同的研究目的各有优势。如果研究目的局限在度量税收对分配的影响，那么微观模拟法就非常合适，这个方法可以利用消费和收入的详细微观结构数据。一般均衡方法更适合用来研究税收对消费者福利的影响和税收的超额负担，通过建立相关经济的一般均衡模型，可以比较税收变化对均衡价格和均衡数量的影响并衡量税收归宿。近年来，利用国民账户、消费者家庭支出调查和税务部门的纳税数据，开发出各种各样可计算的一般均衡模型用来研究各种税制变化的影响和效果。微观模拟法的根本方法论假设是将家庭按照消费或者收入分组后，根据一定的合理规则把税收负担分配给每一组家庭。近期的文献有Kaplanoglou(2000)与Kaplanoglou和Newbery(2004)对希腊和英国税收的研究，Younger，Sahn，Haggblade和Dorosh(1999)对马达加斯加税收负担的研究。    微观模拟法通常假设税收完全转移到了价格之中，利用法定税率计算税收负担，在本文的研究中也使用了这个假设。Besley和Rosen(1999)研究了美国几个大城市多年的商品价格数据，发现商品价格上升等于税收的比例，并且有些商品价格上升相对于税收超过了百分之百。因此，税收完全转到价格之中可能是一个下限而不是通常认为的上限。从1994年分税制开始以来，增值税和营业税直接对家庭消费的商品和劳务征收，并且税率保持稳定。法定税率可以提供政策意图的一个基本评价，也是评价税收负担分布和调整法定税率的一个基准。本文使用微观模拟法，按照法定税率法研究增值税和营业税的负担分布情况。    国内已经有一些文献开始讨论流转税的税收负担问题。刘怡和聂海峰(2004)使用广东省城市住户微观数据研究了间接税在城市不同收入组的分布情况。关于消费中流转税的影响和负担，文献中的讨论和分析比较少。蒋洪和于洪(2004)利用消费支出估计了各项支出的需求弹性，讨论了各项支出需求弹性对于税收负担可能产生的影响。王剑锋(2004)使用2002年城镇消费支出数据讨论了不同收