管理会第4章.pptVIP

第四节 生产决策分析 我们主要讨论生产决策中以下几种典型的决策问题： （1）产品品种选择决策； （2）零件自制或外购决策； （3）特殊订单是否接受决策； （4）半成品是否进一步加工决策； （5）亏损产品是否停产或转产决策； （6）新产品开发决策； （7）有限资源最佳利用决策等等。 一、产品品种选择决策 【例4-9】恒达公司生产A产品，原设计生产能力为10 000机器小时，但实际开工率仅有原设计生产能力的60%。现在准备将剩余生产能力用于开发新产品B或C。假定剩余生产能力只能允许开发一种新产品。关于产品B和产品C的相关资料如表4-11所示，要求：根据以下资料做出开发哪种新产品更为有利的决策分析。 分析如下： 因为现在是考察恒达公司在剩余生产能力下企业开发新产品的决策选择，所以这里的固定成本属于无关成本，只需分析新产品B、C提供的边际贡献总额大小进行生产决策。 剩余生产能力=10 000×（1-60%）=4 000（机器小时） 根据边际贡献分析，如表4-12所示。虽然生产B产品的单位边际贡献低于生产C产品的单位边际贡献，但生产B产品的边际贡献总额高于生产C产品的边际贡献总额，因此，该企业应该选择生产新产品B。 表4-12 边际贡献分析表 上述案例并未考虑专属成本对决策的影响。专属成本是指可以明确归属于特定决策方案的固定成本等，属于企业的相关成本。假如，恒达公司生产新产品B需要支付专属成本1 200元，生产新产品C需要支付专属成本1 000元。则在剩余生产能力下企业开发新产品的决策选择又如何呢？ 表4-13 边际贡献分析表 （二）特殊订单是否接受决策 【例4-10】恒达公司生产A产品的正常生产能力是11 000件/年，现已经签订了10 000件的销售合同，每件A产品售价120元，单位完全成本100元，其中：固定成本（折旧等）20元，变动成本（直接材料、直接人工等）80元，现有一位客户，准备以90元/件的价格追加订货。 （1）客户定货1 000件，假如剩余生产能力无法转移，也不需要投入专属成本，是否能接受此批定货呢？ （2）客户定货1 000件，假如剩余生产能力无法转移，但追加订货需要一台专用设备，需要投入专属成本6 000元，是否能接受此批定货呢？ （3）客户定货1 300件，假如剩余生产能力无法转移，也不需要投入专属成本，是否能接受此批定货呢？ （4）客户定货1 300件，假如剩余生产能力可以出租，可获得租金5 000元，追加订货需要一台专用设备，需要投入专属成本6 000元，是否能接受此批定货呢？ 分析如下： （1）特殊订货每件定价为90元，单位变动成本为80元，接受该订单可获得边际贡献10000元，因此，企业应该接受追加订货。 企业剩余生产能力：11 000—10 000=1 000件/年 相关收入： 1 000件 × 90 = 90 000元 相关成本： 1 000件 × 80 = 80 000 元 边际贡献： 90 000 － 80 000 = 10 000元 （3）编制差量分析表。如表4-15所示。 表4-15 差量损益分析表 因为订货可以增加边际贡献（90－80）×1 300=13 000元。此外，还应该扣除增加的专属成本6 000元，而接受该订单会影响正常的销售，企业的剩余生产能力为1 000件，其余的300件会减少正常的订货量，应作为机会成本考虑(120－80)×300=12 000。另外，剩余生产能力出租的租金5 000元应该作为接受订单的机会成本。因此，接受订单产生的利润为13 000－6 000－12 000－5 000=-10 000元，显然企业不应该接受此追加订货。 （三）亏损产品是否停产或转产决策 当亏损产品停产后，并非该产品所承担的所有成本都会彻底消除。只有该产品的可避免成本才会因其停产而消失。变动成本通常情况下都是可避免成本。但是对于固定成本而言，有的是可避免成本，有的则不是。 固定成本分为可避免固定成本和不可避免固定成本两类。 许多共同固定成本属于不可避免固定成本，例如各种产品共用的设备与厂房的折旧费。而专属固定成本往往是可避免的，例如专门用于制造特定产品的设备，专门负责该产品的销售及管理人员的固定工资等。 判别一项固定成本是否属于可避免成本的判别的标准是：如果停止这种产品生产将导致该项固定成本不再发生，那么该项固定成本即为可避免成本，否则就属于不可避免成本。在进行亏损产品应否停产的决策时，可避免固定成本是决策相关成本。 1. 生产亏损产品的生产能力无法转移，亏损产品是否应继续生产。 [例4-11]恒达公司生产A、B、C三种产品，按照完全成本法计算，C产品是亏损产品。A、B、C三种产品的销售量、销售单价及相关成本资料如表4-17所示。假定生产亏损产品C的生产能力无法转移，则产