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以现金为核心会计确认基础演变 　　摘要：银广夏、安然事件等一系列会计造假案的曝光给会计行业带来各种质疑和批判，金融危机更将会计界推至风头浪尖。大量学者开始反思会计界错在哪里，最终得出结论，即会计大厦的根基——会计核算基础存在问题。之后众人的矛头指向了应计制，而进化了的收付实现制和现金流量会计开始引起人们的关注。本文对以现金为核心的会计确认基础的演变过程进行了梳理，并介绍了现金流的最新研究成果，得出双轨制会计的发展趋势。 　　关键词：收付实现制；现金流制；现金收付实现制 　　一、收付实现制概述 　　（一）收付实现制含义及运用 　　收付实现制作为与权责发生制相对立的会计确认基础，是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准，用以记录收入的实现和费用发生。由于款项的收付实际上以现金收付为准，所以收付实现制，一般也被称为现金制。作为中西方复式薄记的基础和会计发展历的开端，其在某种程度上却阻碍了企业对资本的吸纳，在工业社会逐渐失去了生存的基础。 　　目前而言，收付实现制在我国会计实务中的运用主要体现在以下三个方面：1.收付实现制在现金流量表中的应用。现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表； 　　2.收付实现制在小额预付费用中的应用。 　　按照新会计准则规定，“待摊费用”和“预提费用”账户被一律取消，企业在经济业务过程中所发生的小额费用，可以直接计入当期费用； 　　3.收付实现制在独资小企业会计实务中的应用。 　　在没有外部债权人的前提下，独资企业主关注财务信息时更倾向于了解实实在在的现金收入，所以一般倾向于使用收付实现制进行会计处理； 　　4.收付实现制在政府会计中的应用。 　　收付实现制在一定程度上适应了国家对预算收支管理的要求，预算会计采用收付实现制，会计核算程序比较简便，并能如实反映预算收支结果。 　　（二）收付实现制在会计实务中运用的优缺点 　　收付实现制在实务中运用的优点主要表现在以下几方面： 　　1.能够真实客观反映企业的收入、费用及利润，其不考虑预收、应计问题等，具有客观性和可比性；2.能够真实的反映企业的资金状况。企业在发展进程中，能否按期偿还债务、支付利息、分派股利等很大程度上取决于企业所实际拥有的现金；3.以收付实现制为基础的现金流量是企业长期投资的决策目标。 　　由于收付实现制下成本与收入不与生产期间相配比，不利于经营者控制成本支出、准确确认收入，因而无法正确反映企业当期的经营业绩，也不能够向决策者提供事后及预期的现金收付事项等现金来源信息。 　　二、现金流动制 　　（一）现金流动制含义 　　收付实现制的生存需要苛刻的条件，即营业活动极其简单、无需大额的事先投入及无非现金交易，但随着商业信用与商品交换活动、机器大生产为主要特征的工厂制度的出现使得这种前提是不可能存在的。故在会计的发展过程中，出现了对收付实现制的众多形式的修正，其中最著名的修正方式是比照存货盘存的方法确定资产净值，利润就是前后两期净资产价值的变动额。刘峰（1995）将其称之为“完全修正的收付实现制”，并将这种基于可能的现金流量之上来确认收入与费用并确定利润的方式，称之为“现金流动制”。 　　（二）现金流动制与收付实现制的差别 　　现金流动制是在收付实现制的基础上按照权责发生制进行一系列修正成型的，二者存在的差异如下： 　　1.关注点不同。收付实现制关注的只是实际已经发生的现金收支，现金流制所关注的还包括可能的或（和）虚拟的现金流动。 　　2.处理现金收支的时期不同。收付实现制只能提供历史的信息，现金流制既可以提供历史的信息（如现金流量表），也可以提供预测性、未来的信息（如为管理当局服务的现金流量报告）。 　　3.利润的确定方式不同。收付实现制是用收入减去费用的形式确定，现金流制则用两期净资产的对比方式来确定。 　　另外，现金流制所适用的计量属性是现行市价和未来现金流量现值，不适用匹配原则。 　　三、现金收付实现制 　　（一）现金收付实现制的概念 　　传统的现金收付实现制包含了当期从股东和债权人那里筹集到的资金，范围过宽，由此产生的很多业绩指标不能反映企业经营活动的真实情况，故分析作用不大。而权责发生制衍生出的应计制则是主观性太强，无法体现会计的科学性。 　　汪一凡（2010）提出的现金流会计有望满足这一科学性的要求。其提出 “内生性”的“现金收付实现制”，所谓的“赚钱”即是经过一个时期，先剔除本期内来自股东和债权人的现金变化额之后，公司自主运营而产生的现金增量。 　　（二）公司业绩新指标——溢余现金 　　在汪一凡研究的“内生性”现金收付实现制中，关键业绩指标是“溢余现金”。溢余现金的计算有两种方法，一种是通过现金流量表主表重新编排得到，即把公司看成