Cirygvq加值型营业税之会计处理.doc

七夕，古今诗人惯咏星月与悲情。吾生虽晚，世态炎凉却已看透矣。情也成空，且作“挥手袖底风”罢。是夜，窗外风雨如晦，吾独坐陋室，听一曲《尘缘》，合成诗韵一首，觉放诸古今，亦独有风韵也。乃书于纸上。毕而卧。凄然入梦。乙酉年七月初七。啸之记。 加值型營業稅之會計處理 一、加值型營業稅之意義— 加值型營業稅於民國75年4月1日起採行，係指企業於銷售或生產過程中，政府就其增值之部份予以課稅，亦即按企業銷項收入與進項成本或費用兩者之差額，依一定之稅率課稅。目前我國加值營業稅之稅率如下表： 適用對象 稅率 計徵型態 一般稅額營業人 5% (1)買受人為營業人(外加 (2)買受人為非營業人(內含 (仍然採毛額型課稅) 特 種 稅 額 營 業 人 (1)銀行業、保險業、信託投資業、證券業、短期票券業及典當業。 5%，但再保費收入為1% 內含 (2)夜總會、有娛樂節目之餐店 15% (3)酒家及有女性陪侍之茶室、咖啡廳、酒吧等飲食業。 25% (4)小規模營業人(每月營業額20萬元以下)及財政部規定免予申報銷售額營業人。 1% (5)農產品批發市場之承銷人及銷售農產品之小規模營業人。 0.1% 外 銷 營 業 人 0% -- 二、加值型營業稅之優缺點— 優點： (1)消除重複課稅之現象。 (2)資本財實質免稅，提高投資意願。 (3)外銷稅負全數退盡，提高外銷競爭力。 (4)具有自動勾稽之功能。 (5)符合租稅中性原則。 缺點： (1)物價易受衝擊。 (2)徵納實務較繁瑣。 (3)稅收不若改制前豐厚。 三、未納入加值型營業稅之行業— (1)金融性事業。 (2)特種飲食業。 (3)小規模營業人。 四、申報銷售額及報繳稅額期限— 當 月 銷售額 1、2月份 3、4月份 5、6月份 7、8月份 9、10月份 11、12月份 申 報 期 限 3月15日前 5月15日前 7月15日前 9月15日前 11月15日前 次年元月15日前 五、可以扣抵之進項稅額及憑證— (1)購買貨物或勞務時，所取得載有營業稅額之統一發票扣抵聯。 (2)載有營業人統一編號之收銀機統一發票收執聯影本。 (3)依稅法規定視為銷售貨物，或視為銷售勞務者，所自行開立載有營業稅額之統一發票扣抵聯。 (4)經財政部核定載有營業稅額憑證之影本。如台電公司、自來水公司、瓦斯公司之收據等。 (5)政府機關拍賣貨物之營業稅繳款書扣抵聯。 (6)銷貨退回、進貨退出或折讓證明單。 六、不可扣抵之進項稅額及憑證— (1)購進之貨物或勞務未依規定取得並保存憑證者。 (2)非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務。但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者，不在此限。 (3)交際應酬用之貨物或勞務。 (4)酬勞員工個人之貨物或勞務。 (5)自用乘人小汽車。 (6)營業人專營免稅貨物或勞物者，其進項稅額不得申請退還。 (7)統一發票扣抵聯經載明「違章補開」者。(但該統一發票係因買受人檢而補開者，不在此限) 加值型營業稅會計例題： 1.現購商品一批，進貨發票載明進價$100,000，進項稅額$5,000。 2.上例之進貨中有$6,000之商品因規格不符退回給賣方。 3.現購辦公設備一批，發票載明進價$500,000，進項稅額$25,000。 4.現購自用乘人小汽車乙輛成本$360,000，並支付營業稅$18,000。 5.現購土地一塊$480,000。 6.現購文具用品一批，發票載明進價$2,000，進項稅額$100。 7.宴客支付餐飲費用$3,000，另支付營業稅$150。 8.現銷商品價款$80,000，銷項稅額$4,000。 9.上例售出之商品中有$10,000之商品因規格不符，被退回。 10.某期帳列銷項稅額淨額$90,000，進項稅額淨額$75,000。 11. 某期帳列銷項稅額淨額$100,000，進項稅額淨額$70,000，上期留抵稅$18,000。 12. 某期帳列銷項稅額淨額$30,000，進項稅額淨額$50,000。 13.某月份內銷$320,000，銷項稅額$16,000，外銷$150,000，購置機器一部$500,000，進項稅額$25,000，一般購貨$600,000，進項稅額$30,000。 14.12月份銷項稅額為$40,000，進項稅額為$20,000，設11月份留抵稅額為$10,000，則年底應做調整分錄。