信息不对称条件下“预算松弛”形成机制与纠正策略.docVIP

信息不对称条件下“预算松弛”形成机制与纠正策略 　　【摘 要】 由于信息不对称的存在，全面预算管理中容易产生“预算松弛”现象。企业应从加强预算管理信息披露入手，通过运用标杆法、引入EVA指标、采用滚动预算、加强文化建设及开展预算审计等手段，提高全面预算管理的效力，促进企业战略目标的实现。 　　【关键词】 全面预算管理 信息不对称 预算松弛 舞弊 　　目前，我国大型企业集团普遍开展全面预算管理。全面预算管理在给企业带来经营绩效提升的同时，也因其制度设计不完善产生了一些问题，如预算松弛问题。本文拟对这些问题进行剖析，并就如何解决问题提出相关建议。 　　1 预算松弛问题的一般表现 　　1.1 预算控制指标设置的“宽余”或“短缺” 　　企业集团预算编制一般遵循 “两下两上、上下结合、分级编制、逐级汇总”程序进行。编制年度预算时，首先由上级单位下达预算???制要求，基层单位根据要求向上级单位编报下年度预算草案。因传统的全面预算管理模式中，预算属于企业控制系统的一部分，大都担负着计划、协调、资源分配等决策职能，又作为业绩评价、薪酬激励的标准。正是源于预算编制与资源分配挂钩，导致基层单位一般乐于采取“高估冒算”手法，以此作为多获取资源的常用手段；另外为降低完成任务的难度，乐于向上级单位少报预计业务量。而上级单位预算编制部门受“信息不对称”的限制，往往难以识别基层单位上报的预算数额的合理性，致使下达的预算指标很容易出现“预算宽余”问题。如果上级单位对上报的预算数额随意“削减”，则易带来“预算短缺”问题。 　　1.2 多层级预算管理背景下的“资金截留” 　　当企业集团层级较多时，有些下级单位在上级单位下达的费用预算中，经常提取部分额度预算作为“机动费用”，其余再分解下达。这种“雁过拔毛”的做法，容易造成预算资金的层层截留，影响基层单位的生产经营，也容易使机动费用成为企业高管手中的“小金库”，既有可能形成资金浪费，还存在着财务舞弊风险。 　　1.3 “预算宽余”导致预算执行中“合规浪费” 　　假如基层单位采取“高估冒算”手法向上级单位虚报预算费用，多获取了费用额度，等预算经费一到手，为了以后年度获取同样多（乃至更多）资源的考虑，基层单位又会想方设法将预算费用“花光殆尽”，由此产生了“合规浪费”现象，导致基层单位普遍缺乏节约费用预算的习惯和意识，这逐渐成为了企业预算管理文化的一部分。 　　1.4 预算执行结果上报过程中隐瞒或虚增经营指标 　　到了每年年末，基层单位在给上级单位上报营业额、利润额等指标时，有时会存在隐瞒业绩指标现象。之所以如此，原因在于：（1）害怕上级部门下一年度下达的预算额度增加，出现“鞭打快牛”现象；（2）预留部分业绩数据，以备下年度业绩完成出现困难时能够“救急”。另外，有些基层单位在业务量达到预算指标时，为了避免隐瞒营业额的“麻烦”，干脆消极营业，这样预算指标就变成了限制企业营业额增加的“羁绊”。还有，若没有完成预算指标，则会通过造假来完成。由于“信息不对称”的存在，上级单位对隐瞒或虚增预算指标的核查也较为困难。 　　2 预算松弛的形成成因剖析 　　上述问题的产生，与传统的全面预算管理固有的缺陷有很大关系。正是因为传统预算管理模式中，预算职能是“多元化”的（具有计划、协调、资源分配、业绩评价、薪酬激励等职能），对企业内部预算单位的影响很大，从而导致企业在实际执行预算中存在前述预算舞弊问题。 　　实践中，预算管理的制度缺陷为预算舞弊行为创造了三个条件：（1）压力：完成预算目标，相关人员会得到更多的薪酬，以及更多的升迁机会；而未能完成预算目标，则会受到处罚，阻碍相关人员的升迁。（2）机会：因存在显著的信息不对称，及预算考核指标存在单一性和可操纵性，大大降低了舞弊被发现的概率。（3）合理化借口：包括“预算就是上下级之间的一个数字游戏”、“预算管理中多数人都在说谎，我不说谎就属于另类”、“说谎能得到奖励，诚实只能换来不公平，老实人只能吃亏” 等等。 　　另外开展全面预算管理时， 企业通常面临“强预算”与“弱预算”的两难抉择。选择“强预算”（如预算费用“专款专用”，不允许相互调剂），容易引发基层单位的逆反心理，从而降低其工作积极性，采取诸多手段来抵制这种预算，寻求一定的资源使用的自由度；而如果选择“弱预算”（如预算额度由下级单位在额度内自由支配），则容易给予基层单位较大的自由度，从而出现违规甚至违法的行为。强预算可能导致预算编制中的道德风险，导致预算编制指标的失当和预算执行效果的失真，弱预算则可能导致预算管理起不到预期的资源控制效果。 　　3 完善企业全面预算管理的思考 　　3.1 增强各预算单位之间的信息透明度 　　加强信息披露是减轻信息不对称的方法之一。企业可以每年将各个基层单位的预算额予以公示