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浅谈机械制造企业研究开发费税前加计扣除 　　【摘 要】 为了鼓励和促进企业进行科技创新，助推高新技术产业的快速发展，引导高新技术企业做大做强，我国在2008年就对高新技术企业的研究开发费用加计扣除做出了新的调整。但一些企业在进行研究开发费用加计扣除的实际操作时，遇到了一些政策理解方面的问题，导致企业没有能够合理运用国家的税收优惠政策。本文主要通过笔者多年的工作经验，浅谈如何在机械制造企业合理运用研究开发费的税前加计扣除问题。 　　【关键词】 税收 研究开发费 加计扣除 　　为了鼓励和促进企业进行科技创新，助推高新技术产业的快速发展，引导高新技术企业做大做强，从2008年1月1日期，我国对高新技术企业的研究开发费用加计扣除做出了新的调整。新的税收政策政是我国为转变经济增长方式推行的一项重大战略举措，是保持经济科学、健康增长的关键。从长远来看，该举措也是保证我国税收能够持续、稳定增长的重要支撑和源泉。 　　5年多来，一些企业在进行研究开发费用加计扣除的实际操作时，遇到了一些政策理解方面的问题，如扣除范围不适当、项目立项登记与费用发生年度不一致、账务处理不规范等等问题，导致企业没有能够合理运用国家的税收优惠政策。本文就企业在这方面存在的一些困惑，结合本人在机械制造企业多年的实际工作经验，对部分难点问题进行说明。 　　1 研究开发费加计扣除的范围 　　企业新产品研究开发费用按照费用发生的性质、时间等不同的的分类方法进行分类，不同的分类方法下，可以进行加计扣除的范围也不同。现分别说明如下： 　　1.1 按照研究开发活动性质分类的费用加计扣除范围 　　根据国家税务总局《关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法[试行]》的通知》（国税发[2008]116号）的文件精神，“企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除”。具体费用涵盖了企业从事新产品研究???发活动的从设计、试制、评审、验收等8个方面的费用。 　　2013年，财政部、国家税务总局《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2013]70号）文件对允许税前加计扣除的研究开发费费用的范围进行了调整，补充和完善了在职直接从事研发活动人员缴纳的各项社会保险费、研发成果的鉴定费用等5个方面的费用。可以说，按照国家税务总局文件的规定，企业从事新产品研究开发活动各方面的费用，均可以进行加计扣除。 　　1.2 按照新产品研究开发活动的阶段分类的费用加计扣除范围 　　一般来说，机械制造行业新产品试制的流程，大致包括市场调研、产品设计、产品试制、性能测试、修改、再试制、定型生产等步骤，该流程可以区分为新产品试制阶段和新产品产业化生产阶段（或市场化阶段），而按照国家税务局的文件精神，允许税前加计扣除的企业研究开发费用，显然仅仅指新产品试制阶段的各项费用。 　　例如，企业以自主知识产权（主要指专利技术）为依托研制新产品，在技术部门完成产品设计后，公司车间按照技术部门的图纸进行该新产品的试制，以及设计改进和再试制费用等。一般来说，我们认为在此过程中公司发生的新产品从设计到试制的各项料、工、费，均可以根据规定申报研究开发费用的加计扣除；对于该新产品在交付用户试用过程中出现的问题以及针对问题进行的设计改进发生的费用，也可以作为新产品研究开发费用加计扣除。 　　而作为新产品研究开发的成果，我们认为从生产的第二台该新产品开始，即应该作为新产品的产业化生产阶段（或市场化阶段），不再作为新产品研发费用进行加计扣除。 　　当然，针对该新产品产业化后交付用户实际使用过程中出现的一些新问题，公司可能会进一步对该产品进行改进、完善。原则上来说，除了在技术创新上有突破性的改变（如应用新的发明专利进行重大改进）可以作为新的新产品研发而进行研究开发费的加计扣除外，一般不再作为新产品研发对待，也再作为新产品研发费用进行加计扣除。 　　1.3 按照费用发生的时间分类的加计扣除范围 　　根据国家税务部门的文件规定，企业享受研究开发费用税前加计扣除政策一般包括项目确认、项目登记和加计扣除三个环节。 　　项目确认。指享受研究开发费用税前加计扣除政策的项目，需经当地政府部门（一般为科技部门）进行审核，并取得其签发的《企业研究开发项目确认书》。按照税务部门的规定，原则上企业申报项目确认的时间为当年度的12月31日前；超过申报期限的，税务部门原则上不作为当年的项目受理；企业跨年度开发的研发项目，在首个年度进行研发项目的确认和登记，以后年度不再需要报送研究开发项目确认和登记资料。 　　项目登记。是指企业取得