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试论内部审计在企业内部控制评价中作用 　　摘要：随着现代社会经济的发展，为了满足企业自身经营安全的需要，企业的内部控制制度已成为现代企业风险管理的重要组成部分，为现代企业经济活动的正常运行提供了有利的保障。内部审计是内部控制的重要组成部分之一，并且已从传统的财务审计扩展到经营管理的各个方面。同时，根据国际惯例，通常内部审计代表着管理层对整个企业内部控制制度的健全性、有效性及其遵循情况等进行评价。因此，内部审计也是对内部控制的控制，对监督和完善现代企业内部控制制度发挥着重要的作用。 　　关键词：内部审计；内部控制评价；作用 　　一、引言 　　自2007年以来，美国的次贷危机、全球性金融风暴及经济危机的蔓延，让我们深刻的认识到内部控制在企业中的重要性。在2008年发生的金融业最大的职务舞弊案例---法国兴业银行舞弊案，其主要原因便是兴业银行内部监控机制的“严重缺失”。观察我国资本市场的发展，近年来的上市公司内部控制问题也是一浪接一浪，远期的有琼民源、银广夏等，近期便有三鹿集团、中航油等。这一系列问题的不断涌现，除了我国资本市场自身存在的问题外，重要的另一个深层因素就是上市公司的内部控制制度存在严重的问题。企业的内部控制问题已不单单是企业管理层的关注重点，而已成为政府等相关各方关注的焦点。内部审计在企业内部控制中具有重要的作用。本文通过阐述内部审计与内部控制的关系 　　二、内部审计和内部控制的关系 　　1.内部审计和内部控制的涵义。由2003年国际内审协会的《内部审计实务标准》得出内部审计为：内部审计应用来帮助组织机构评价其重要的风险因素并且不断改进风险管理和控制体系；同时评价内部控制的效率和效果、促进内部控制不断的改善，以达到帮助组织保持有效地控制；目前世界范围内普遍采用1992年美国内部控制研究委员会COSO对内部控制的定义，其认为内部控制包含五方面的要素，分别是：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。 　　2.内部审计与内部控制的同一性。1986年最高的审计机关国际组织发布的声明中就明确的表明内部控制制度包括：组织结构、方法程序及内部审计。自此，内部审计便开始列入内部控制的重要要素之中了。 　　内部审计的主要作用和主要工作内容之一就是审查和评价企业的内部控制及内部控制系统设计和控制制度的健全性，监督内部控制系统运作的有效性，并且同时反作用于内部控制系统，促进企业内部控制目标的顺利实现。此外，内部审计工作及完整的内部审计机制又是内部控制的重要组成部分和手段。 　　3.完整的内部控制是内部审计有效发挥其作用的基础。内部审计是在对企业内部控制充分了解的基础上制定相应的审计计划，接着通过对内部控制进行测试以确定审计的重点和实质性测试范围、时间及程序，再进一步修正调整原先的审计计划。只有建立在完整的内部控制之上的内部审计才能是有效地内部审计。因此，内部审计与内部控制二者在其产生原因、作用目的、理论基础假设等方面有着密不可分的关系，对于企业内部控制的评价离不开内部审计的作用。 　　三、内部审计在内部控制评价实践中主要存在的主要问题 　　在实践中，内部审计在内部控制评价过程中主要存在以下几方面的问题： 　　1.推动促进力度不足，企业领导管理层对内部控制评价的工作不够重视，没有充分意识到内部控制评价发挥的重要作用，内部审计在企业的内部控制评价中还未发挥导向作用。 　　2.很大一部分企业尚未建立完整的内部控制评价系统；没有专有的部门和人员负责内部控制评价工作；尚未建立动态的企业内部控制评价指标体系，导致了企业的业务范围不断扩展，相应的内部控制评价指标并不能及时改进跟上企业发展的步调；尚未建立完善的内部控制评价报告制度，不能很好的发挥评价结果的警报作用。 　　3.企业员工素质有待提高，参与性、积极性不足。员工的素质不同，对问题的评判标准不同，影响内部控制评价的效果。 　　4.对企业内部控制评价的监督考核不足，缺乏有关监督部门。 　　5.企业的内部控制评价方法手段落后，相关信息技术的利用处于起步阶段，仍存在许多问题。 　　四、内部审计在内部控制评价中的作用及建议 　　1.内部审计在内部控制评价中的作用 　　（1）评价作用。内部审计是企业内部控制的一个重要环节，它对企业内部控制是否合理、完善及是否正确遵守做出系统的评价，继而确保企业内部控制体系的有效性。企业内部控制体系是否合理直接影响着企业与其目标的实现；企业内部控制体系是否完善则可以帮助我们发现找出内部控制的缺点漏洞，及时补救改善；企业内部控制体系遵守性的评价则对于监督促进各部门发挥着一定的作用。 　　（2）优化内部控制的环境。环境因素是内部控制其他要素的基础，内部审计对其发挥着一定的优化作用。具体表现在：①有利于企业组织结构的完善。在薄弱或是无