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浅析结构性减税中“增税” 　　[摘要] 　　2011年12月25日召开的全国财政工作会议明确：2012 年将继续实施积极的财政政策，深化财税制度改革，完善结构性减税政策。结构性减税中的“增税”内容也同样举足轻重，本文在分析“增税”内涵的基础上，对深入推进结构性减税、优化税制结构提出了政策性的建议。 　　[关键词] 　　结构性减税；增税；经济持续发展 　　一、前言 　　为积极应对金融危机给我国经济造成的严重冲击，2008 年12 月召开的中央经济工作会议提出，我国将实施积极的财政政策，实行结构性减税被提上日程。四年过去了，扩张性的财政政策效果明显下滑，经济结构因为财政投资盲目膨胀而亟待改善，扩张性货币政策对物价水平上涨的强大压力也使得自身陷入困境。在此背景下，稳增长、调结构和控物价的宏观调控目标成为财政政策导向。在增加财政支出已经举步维艰的背景下，减税政策??到了普遍的认可，结构性减税再次成为积极财政政策发挥作用的主要手段。 　　所谓结构性减税，绝对不是一些人误解的全面地对所有税种进行“一刀切”式的削减，而是针对某些特定税种、基于特定目的而实行的税负水平的结构性削减，同时结构性减税也要求有相应结构性增税的配合。换而言之，结构性减税就是“有增有减，结构性调整”的一种税制改革方案，是根据经济发展形势的需要，通过侧重“减税”并且有所“增税”的措施，对税制结构进行进一步优化，从而使税收更好地发挥其宏观调控作用，推动我国经济彻底走出金融危机的泥潭。 　　二、结构性减税不仅是减税，还包含“增税” 　　由于结构性减税主要侧重于减税，并且其最终目标是要降低宏观税负水平的，所以，相应的减税政策引起了足够的关注，而增税政策却容易被忽略，这极容易导致其政策实施的结构性失衡，进而会制约宏观调控作用的发挥。结构性减税的内涵，不仅只是削减税收，还包含着增加税收，而增税也不仅仅是增加新税种，还包含减税政策的增税效应等等。全面把握结构性减税中的“增税”，才能使得结构性减税政策有效的实现其宏观调控职能。政策制定者和民众只有全面的理解了结构性减税的内涵，才能够保证政策制定方向和实施路径的正确性。 　　（一）结构性减税的实施，需要结构性增税的配合 　　1. 自2008年末以来，政府出台了许多减税措施，如2009年1月1日起，在全国范围内实现由生产型向消费型转型，对一般纳税人购进机器设备的进项税款允许抵扣，未抵扣完的可结转下期继续抵扣；2009年暂停征收储蓄存款利息个人所得税等等。大规模减税成为应对金融危机的最有力手段之一，通过减税减轻了企业和民众的负担，保证了经济的稳增长。但是，结构性减税不仅仅是一个“减”字，归根结底是税制结构的优化，所谓优化，就是既要发挥税收的宏观调控功能，也要发挥其财政收入筹措功能。大规模减税势必对财政收支平衡造成巨大压力；同时由于分税制下中央与地方面临财权与事权的均衡，在事权不变的前提下，属于地方的一些税种被削减了，就应该考虑从其他税种为地方增税。以营业税改增值税为例，必将对地方财政收入造成影响，要求尽快完善不完善的地方税体系，其中包括为地方开辟新的税种。因此，结构性减税在减掉一些不合理税负的同时，还要考虑“加法”，即结构性增加税种。 　　2. 税收调控政策的运用，既要注重其短期内对经济的促进作用，更要注重长期宏观经济和社会的可持续发展。在我国经济高速发展的进程中，环境的问题已经越来越严重。而对这种公共资源的相关税收体系却没有得到有效地建立，产生了日益严重的资源与环境问题。当前，我国经济发展已经达到一个比较高的水平，环境友好型社会早已进入政府白皮书。加之现在民众的资源和环境观念也基本建立，相应的税收征管技术也已经成熟。所以，相关环境税收体系的建立也应该开始执行。同时资源税改革也形成共识，并且已经在实际中发挥除了作用。而资源税改革还需进一步深入，包括扩大征收范围、推广从价计税，按比例征税等，可以更好地消除资源价格扭曲，促进资源节约和环境保护，有利于实现发展方式的转变和经济的长期增长。 　　（二）结构性减税可能产生增加税收收入的效应 　　任何一项税收政策，都会产生外部性，包括造成超额负担、对消费与投资的导向等。结构性减税的外部性不容小视，无论在短期之内还是就长远而言，都会存在增税的效应。 　　1.短期而言，一些减税政策的改革，可能会直接增加税收收入。分税制改革以来，一直存在中央与地方关于税收征管权限的划分问题。与地方关系密切且地方便于征收的税种，划归中央之后，使得该税种的征收十分困难，造成严重的偷税漏税等现象。相关结构性改革政策，会减少税收的遗漏，从而增加税收收入。 　　2.从长远来看，结构性减税将优化经济结构，促进经济可持续发展，这将起到涵养税源的作用，从而增加税收收入。首先结构性减税，无疑将增加居民的可支配收