我国事业单位新旧会计制度中固定资产核算比较分析.docVIP

我国事业单位新旧会计制度中固定资产核算比较分析 　　【摘 要】财政部于2012年修订发布了新《事业单位会计制度》，规定从2013年1月1日起全面施行。本文对我国事业单位新旧会计制度中固定资产核算涉及的单位价值标准、分类内容以及账务处理的差异进行比较分析，在此基础上探讨新旧制度衔接中涉及的账务处理问题，以便更好的做好新制度下固定资产的核算工作。 　　【关键词】事业单位；会计制度；固定资产；核算 　　为了适应公共财政体制改革和事业单位财务管理的需要，财政部于2012年12月19日修订发布《事业单位会计制度》（财会[2012]22号），规定从2013年1月1日起全面施行。修订后的事业单位会计制度有关固定资产的核算内容变动较大，不仅对其单位价值标准和分类内容进行重新界定，而且还新增了会计科目、规定“虚提”折旧的处理方法，会计核算差别与原制度相比较为明显。 　　一、新旧制度??固定资产单位价值标准和分类的比较 　　原《事业单位财务规则》（财政部令第8号）第7章第28条规定：“固定资产是指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，一般分为六类：房屋及建筑物；专用设备；一般设备；文物和陈列品；图书；其他固定资产”。为了适应财政改革和事业单位财务管理的需要，财政部对其进行了修订，修订后的《事业单位财务规则》（财政部令第68号）第7章第40条规定：“固定资产是指使用期限超过1年，单位价值在1000元以上（其中专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，具体包括：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物”。从上述规定中可以看出，新制度中一般设备的单位价值标准比旧制度提高了500元，专用设备单位价值标准比旧制度提高了700元；虽然新制度也将固定资产分为六类，但其内容有了适当扩充，分类更加细化，更加科学完整，如将原来的一般设备改为通用设备；图书类扩充为图书、档案类；其他固定资产类细化为家具、用具、装具及动植物类。修订后的分类不仅与政府集中采购目录的类别相对应，也更符合财政精细化管理的要求。 　　二、新旧制度中固定资产账务处理的差别 　　新发布的事业单位会计制度，涉及固定资产的账务处理变化较大，下面按照业务类型以举例方式加以比较分析（涉及金额以万元表示）： 　　1.外购固定资产。例1.甲事业单位购买通用设备一台，价款5.4万元，发生运杂费0.21万元，均以存款支付。原制度下会计分录有：借：事业支出5.61；贷：银行存款5.61；借：固定资产5.61；贷：固定基金5.61。新制度下的会计分录为：借：事业支出5.61；贷：银行存款5.61；借：固定资产5.61；贷：非流动资产基金—固定资产5.61。 　　2.改扩建固定资产。例2.甲事业单位对其办公用房屋进行改建，该办公用房原价240万元，假设按照平均年限法计提折旧，应计提折旧96万元（用于新制度核算，下面举例同），发生改建支出84万元，改建过程中取得变价收入25万元，款项均通过银行存款核算。原制度下不考虑折旧因素，编制的会计分录有：借：事业支出或专款支出84；贷：银行存款84；借：银行存款25；贷：其他收入或专用基金——修购基金25；借：固定资产59；贷：固定基金59。新制度下会计分录为借：在建工程144；贷：非流动资产基金——在建工程144；借：非流动资产基金——固定资产144，累计折旧96贷：固定资产240；借：事业支出84；贷：银行存款84；借：在建工程84；贷：非流动资产基金——在建工程84；借：银行存款25；贷：其他收入25；借：非流动资产基金——在建工程25；贷：在建工程25；借：非流动资产基金——在建工程203；贷：在建工程203；借：固定资产203；贷：非流动资产基金——固定资产203。 　　3.融资租入固定资产。例3.甲事业单位采用融资租赁方式向某公司租入专用设备一台，协议价60万元，每年付租金12万元，分5年付清，付清最后一笔租金后，甲单位可以0.5万元优惠价购买该设备。租入设备时发生运杂费0.3万元，以存款支付。原制度下的会计分录有：借：固定资产60.8；贷：其他应付款60.5，固定基金0.3；借：事业支出0.3；贷：银行存款0.3；定期支付租金时借：事业支出12；贷：固定基金12；借：其他应付款12；贷：银行存款12；借：事业支出0.5；贷：固定基金0.5；借：其他应付款0.5；贷：银行存款0.5。新制度下的会计分录为：借：固定资产60.8；贷：长期应付款60.5，非流动资产基金——固定资产0.3；借：事业支出0.3；贷：银行存款0.3；定期支付租金时借：事业支出12；贷：银行存款12；借：长期应付款