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时间驱动作业成本法在成本控制中应用 　　摘要：本文在利用时间驱动作业成本法进行成本核算的基础上引入成本分析模块，构建了一个基于时间驱动作业成本法的成本控制模型。并以X物流公司为例演示如何运用该模型对公司资源的使用效率进行分析，识别瓶颈作业及闲置生产能力，据此提出相应建议，以期提高公司的成本管理水平。 　　关键词：X物流公司 成本核算 成本控制 时间驱动作业成本法 　　一、引言 　　成本控制是企业管理的核心环节之一，随着时代的发展，人们对成本控制有了更高的要求：不仅需要对企业生产经营过程中的各种成本进行有效核算和监督，更要为企业进行成本控制、制定发展战略提供准确、详实的成本信息。在传统观念下，企业只是将各种性质的费用简单地计入产品成本之中，未能为企业开展成本控制提供更多有效的成本信息。作业成本法的提出虽然在一定程度上弥补了传统成本核算方法的先天不足，然因其在数据搜集和处理的过程中耗力费时，让很多企业望而却步。Ribgy通过调查发现成功运用作业成本法的企业很少。针对作业成本法的实施困难、模型不易更新等缺点，卡普兰与安德森（2005）提出了一种改进的作业成本法，即时间驱动作业成本法（time-driven activity based costing，简称TD-ABC）。本文正是在这种以管理为导向的成本核算方法的基础上构建了一个成本控制模型，以期在准确核算企业不同客户、不同业务的实际成本的同时，及时识别公司业务流程中存在的薄弱环节和资源闲置现象，以充分挖掘企业发展的潜力，提高经营效率。 　　二、时间驱动作业成本法的基本原理 　　根据美国哈佛大学教授罗伯特·卡普兰（Robert S.Ka-plan）和罗宾·库珀（Robin Cooper）对TD-ABC的描述，TD-ABC把作业耗费的时间作为资源动因与作业动因的统一，通过估计有效产能及单位作业产能消耗以确定作业成本动因率，并据此归集企业的间接成本。虽然TD-ABC并不需要像作业成本法一样需要复杂的作业字典，但同样要遵循“产品消耗作业，作业消耗资源”的核心思想。作业是利用TD-ABC方法进行成本归集的桥梁，因此，作业中心及主要作业的确定就成了成本核算的基础。而完成一项作业需要???干个子作业做支撑，完成每个子作业所需时间之和即为完成某项作业的时间。TD-ABC主要包括以下几个核心步骤，如图1所示。 　　1.估算单位时间产能成本。在利用TD-ABC进行成本核算的过程中，公司的管理人员无需通过问卷调查来获得他们在各项工作中所投入的时间比例，而是直接估计公司所投入资源的实际产能占理想产能的比例。这个比例可以通过有经验的经理或管理者通过观察所得，也可以根据以往历史数据经回归分析计算得出，管理人员可以根据公司的实际情况选取合适的方法。估算单位时间的产能成本不需要非常精确，只需达到近似准确就可以了。如果估计的偏差过大，随着时间的推移，TD-ABC在实施的过程中也会及时地揭示出这一偏差。 　　2.估计作业单位时间数。这个数据的获得可以通过向员工询问了解，也可以直接观察获得。罗伯特·卡普兰（Robert S.Kaplan）等认为，尽管在规模较大的组织中向员工调查可能会有很大的帮助，实际上却没有必要采用这种方式。另外，需要注意的是这里所指的时间数是员工在正常情况下完成该项作业所要花费的合理时间，而非实际投入的时间。 　　3.计算成本发生因素的单位费用。成本发生因素的单位费用等于所计算出的前两个参数的乘积，即单位时间产能成本与所估计作业单位时间数的乘积。假如在客户服务部门，单位产能成本为每分钟2元钱，处理一个客户订单大概需要10分钟，则处理客户订单这项作业的成本发生因素的单位费用为20元（10分钟×2元/分钟）。同样也可以计算出其他作业的成本发生因素的单位费用。当计算出每个作业的标准的单位费用时，在交易完成之后，就可以把这些费用归集到各个客户。 　　4.成本分析与报告。在公司运用TD-ABC之后，管理人员就可以持续不断地获得公司的每个部门各个项目的成本状况。同时还能了解各项作业所耗费的时间，便于对其加强管理与控制。 　　二、基于TD-ABC的成本控制模型 　　通过前文的分析，本文构建的基于TD-ABC的成本控制模型框架如图2所示。该模型主要利用TD-ABC法进行成本核算，通过引入成本分析模块以获取精准的成本信息，侧重于对公司瓶颈作业的优化和闲置生产能力的分析，以达到成本控制的目的。主要有以下三部分组成。第一，前馈控制模型。主要任务是通过对公司业务流程的识别，确定主要作业和作业中心，确定责任归属及考核标准，制定公司成本的标准，并对影响营运成本的经济活动进行事前的规划与审核。第二，过程控制模型也称为事中控制。主要任务是运用TD-ABC对公司成本的核算，并在此基础上引入成本分析模块，即利