发票管理办法解读及企业发票处理技巧优质课件.ppt

* 5. 补充养老保险的个人所得税 实施条例第35条　企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 财税[2009]27号 * 6. 股东个人转让股权的节税策略 股份制企业的股东是个人时，如果发生股权转让，可以采取先吸收投资、后转让的方式避税。当企业多年不分配利润，未分配利润结余较多时，可以吸收新的投资，因为新资本投入时，其购买股份时的溢价应计入企业的资本公积，而股份制企业用资本公积（股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积）转增股本无需缴纳个人所得税。 国税发[1997]198号、国税函发[1998]289号 * * * 对于实行提成工资制的企业，职工的月工资很容易忽高忽低、大幅波动。此时，企业就可以借鉴上述计税方法，即将职工年工资收入平均分摊，按月均衡发放，可以使职工少缴税获得一定的节税利益。当然，要想使职工真正获得节税好处，必须变事后的计算税额为事前的节税筹划。 企业可以将估计的职工年工资收入按月在1—12月份均衡发放，平时少发的部分到年底按照年终奖的名义计算纳税，会使职工获得明显的节税效果。 * （2）工资薪金收入福利化或转为企业经营费用 职工从企业获得的名义工资越高，职工缴税时适用的税率就越高。职工为了生活和工作需支付各种各样的费用，如通勤费、通讯费、午餐费、医疗费、住房费等。支付工薪的企业为了保证职工的生活水平，往往以现金、实物和有价证券等形式向职工支付各种补贴款。但按照个人所得税法的规定，企业向个人支付的各种补贴款，只有极少数项目不需要纳税，大多数补贴款都应计入工资薪金所得纳税。 * 节税筹划方法：①支付薪金的企业为职工确定适当的名义工资，然后以各种补贴的方式保证职工的实际工资水平，而且不直接将各种补贴款发放给职工，而是由企业支付、职工享受各种福利。②职工个人的部分应税收入可转化为企业的经营费用，且可以在缴纳所得税前扣除，如将发放补贴、津贴的方式改为凭票报销的方式，企业可为职工报销交通费、通讯费等方面的费用。凭票报销的注意事项： a. 不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证； b. 发票报销需要领款人签字； c. 报销发票的项目需与企业的经营管理有直接或间接的联系。 * 在工资收入福利化方面，企业应在企业所得税前允许扣除的职工福利费、职工教育经费和工会经费的限额内，最大限度地保障职工的福利，有时，职工享受企业福利的支出也可计入企业的管理费用和销售费用。然后，企业根据职工福利水平的高低适度地确定职工的工资薪金收入水平。提高职工福利水平的措施主要有： a. 企业为职工创造居住条件 b. 提供交通服务 c. 提供免费的餐饮服务 d. 提供职工工作所需的设备和用品 e. 提供免费或低收费的医疗服务 f. 提供培训机会、创造旅游机会 * （3）工资薪金与劳务报酬相互转化的节税策略 国税发[1994]89号：关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题：工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。 * 当收入额为19375元时，两者税负相等。当收入额小于19375元时，采用工资、薪金所得的形式税负较轻；当收入额大于19375时，采用劳务报酬所得的形式税负较轻。 一般情况下，当收入少时按照工资、薪金所得纳税税负轻，而当收入多时按照劳务报酬所得纳税税负轻。 通常情况下，企业只为与其签订了劳动合同的职工缴纳社会保险费；当然，劳动者也可以作为灵活就业人员自己缴纳社会保险费，当节税额较大时这种转换也是可行的。但是，领取劳务报酬所得有时需要考虑营业税的问题。 * 2. 按工资薪金所得计税的应税项目 （1）个人取得公务交通、通讯补贴收入 国税发[1999]58号：个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。 * 国税函[2006]245号：因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 * 国税函[2009]3号：职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，具体包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补