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三、内部研究开发费用的账务处理 设置“研发支出”科目，以反映企业内部在研发过程中发生的支出。 “研发支出”科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。 企业的研发支出包括直接发生的和分配计入的两部分。 研发支出无法明确分配的，应当计入当期损益，不计入开发活动的成本。 企业自行开发无形资产发生的研发支出， 原材料 ××× ××× 银行存款 ××× ××× 应付职工薪酬 ××× ××× 研发支出 ——费用化支出 ××× ××× 研发支出 ——资本化支出 ××× ××× 无形资产 ××× ××× 管理费用 ××× ××× 期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。 华联股份有限公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术发明。在研发过程中发生材料费126 000元，应付研发人员薪酬82 000元，支付设备租金6 900元。根据我国会计准则的规定，上述各项支出应予以资本化的部分是134 500元，应予以费用化的部分是80 400元。另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费26 000元、聘请律师费6 500元。 费用化支出=80 400元 资本化支出=134 500+26 000+6 500=167 000（元） 研发支出发生时： 借：研发支出——费用化支出 80 400 ——资本化支出 167 000 贷：原材料 126 000 应付职工薪酬 82 000 银行存款 39 400 例7—10A 研发项目达到预定用途时： 借：无形资产 167 000 贷：研发支出——资本化支出 167 000 期末结转费用化支出时： 借：管理费用 80 400 贷：研发支出——费用化支出 80 400 例7—10B 无形资产的后续计量主要包括无形资产的摊销、减值损失的确定。 其中，无形资产减值损失的确定将在资产减值问题中单独阐述。本节只说明无形资产的摊销问题。 无形资产的摊销主要涉及三个方面的问题： 使用寿命的确定 摊销方法的选择 摊销金额的列支去向 第三节 无形资产的后续计量 （一）无形资产使用寿命及使用寿命的确定 企业应对无形资产进行摊销时的使用寿命作出合理的估计。 我国会计准则规定，企业应当在取得无形资产时就进行分析和判断，在这一过程中通常需要考虑的因素有以下几个方面： 课本96页 按照我国会计准则的规定： 分类 使用寿命 来源于合同性权利或其他法定权利的 不应超过合同性权利或其他法定权利的期限（如果续约不需付出大额成本，续约期计入使用寿命） 合同或法律没有规定使用寿命的 应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限 按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的 该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产而不进行摊销 二、摊销期和摊销方法 （一）摊销期 无形资产的摊销期自其可供使用时起至终止确认为止：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销 （二）摊销方法（直线法、产量法等） 目前，国际上普遍采用的主要是直线法。 如果企业由于各种原因难以可靠确定这种消耗方式时，则应当采用直线法对无形资产的应摊销金额进行系统合理的摊销。 无形资产每期的摊销额应按照无形资产的应摊销金额进行计算。 除了应考虑入账价值这一基本因素之外，还应该考虑无形资产的残值和无形资产减值准备金额。 使用寿命有限的无形资产，其残值（P98、99）应当视为零，但下列情况除外： (1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产； (2)可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 三、无形资产摊销的账务处理 现行会计准则借鉴了国际会计准则的做法，规定无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。 企业摊销无形资产时，不是像过去那样直接冲减无形资产的账面价值，而是单独设置“累计摊销”科目，反映因摊销而减少的无形资产价值。 企业按月计提无形资产摊销额时， 管理费用 ××× ××× 其他业务成本 ××× ××× 累计摊销 ××× ××× 本科目期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。 华联实业股份有限公司根据市场发展的需要，购入一项专利权。根据相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命为10年，企业采用直线法按10年期限进行摊销。专利权购买成本为260 000元。 购买专利权时： 借：无形资产 260 000 贷：银行存款 260 000 专利